Accantonamento per manutenzioni cicliche

Condizioni di iscrizione

L’OIC 31 ammette un fondo solo per passività di natura determinata, con esistenza certa o probabile e importo stimabile con ragionevolezza alla data di bilancio. Non sono ammessi fondi generici privi di giustificazione economica; le passività solo possibili si descrivono in nota integrativa, quelle remote non si menzionano.

Alternativa dei componenti

L’OIC 16 prevede che le parti di un bene con vita utile diversa e sostituzione periodica, come i rivestimenti di un forno o i motori di una nave, si ammortizzino separatamente; le revisioni generali si capitalizzano sul componente e si ammortizzano nel periodo fino alla revisione successiva, senza bisogno di un fondo (OIC 16).

Fondo per oneri

Gli oneri futuri di esistenza certa o probabile, con importo stimabile, si accantonano in B.13 (altri accantonamenti) quando non hanno una voce più specifica; il fondo va nel passivo tra gli altri fondi (B.4, altri fondi per rischi e oneri). I costi sostenuti si imputano al fondo con utilizzo diretto (OIC 31; OIC 12).

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
• Variazioni della voce. Le variazioni intervenute nella consistenza della voce; per fondi, trattamento di fine rapporto e patrimonio netto, la formazione e gli utilizzi. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 4, c.c.
• Composizione degli altri fondi. Per ogni fondo: la situazione di incertezza, l’importo stanziato e il rischio di perdite ulteriori. Principio contabile: art. 2427, c. 1, n. 7, c.c.; OIC 31, par. 49.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

Le informazioni che la relazione sulla gestione deve contenere in relazione a questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Analisi della gestione e rischi. Un’analisi fedele, equilibrata ed esauriente della situazione e dell’andamento della gestione, con indicatori finanziari e, se del caso, non finanziari, e la descrizione dei principali rischi e incertezze. Obbligo di legge: art. 2428, c. 1 e 2, c.c.

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Imposte sui redditi

Gli accantonamenti per manutenzioni cicliche non sono deducibili, salvo quelli per lavori ciclici di manutenzione e revisione di navi e aeromobili, deducibili fino al 5% del costo di ciascun mezzo (art. 107, c. 1, TUIR). Per gli altri vale la regola generale: variazione in aumento e deduzione al momento della spesa.

IRAP

Per le società di capitali le voci B.12 (accantonamenti per rischi) e B.13 (altri accantonamenti) non concorrono alla base IRAP (art. 5, c. 1, D.Lgs. 446/1997): l’accantonamento non è deducibile. Quando l’onere si manifesta e il fondo viene utilizzato, il costo è deducibile ai fini IRAP se, per la sua natura, sarebbe stato rilevante, per esempio una spesa per servizi; il rilascio del fondo non dedotto non è tassato.

IVA

L’accantonamento è una stima interna senza IVA; l’IVA segue le fatture dei costi quando si sostengono.

Navi e aeromobili

Sono deducibili gli accantonamenti per i lavori ciclici di manutenzione e revisione di navi e aeromobili, nel limite del 5% del costo di ciascun mezzo risultante all’inizio dell’esercizio dal registro dei beni ammortizzabili; la differenza tra l’importo dedotto e la spesa sostenuta concorre al reddito, o si deduce se negativa, nell’esercizio in cui finisce il ciclo (art. 107, c. 1, TUIR, dal 2027 art. 116, c. 1).

Altri beni

Per gli altri beni l’accantonamento non è deducibile (art. 107, c. 4, TUIR): quando la revisione è eseguita, la spesa è deducibile nel limite del 5% del costo dei beni ammortizzabili, con l’eccedenza in cinque quote (art. 102, c. 6, TUIR, dal 2027 art. 111, c. 11), se non è capitalizzata.

IRAP

Per le società di capitali le voci B.12 (accantonamenti per rischi) e B.13 (altri accantonamenti) sono escluse dalla base imponibile (art. 5, c. 1, D.Lgs. 446/1997): l’accantonamento non ha rilievo, né in aumento né in diminuzione. Quando il fondo si usa, il costo effettivo entra nella base IRAP solo se è iscritto a conto economico in una voce che vi concorre; se l’utilizzo è diretto, non passa dal conto economico e non si deduce.

Testo unico dal 2027

Dal 1° gennaio 2027 le norme sugli accantonamenti passano al nuovo testo unico delle imposte sui redditi (D.Lgs. 117/2026): l’art. 107 TUIR diventa l’art. 116, e il suo comma 4, che esclude ogni accantonamento non previsto espressamente, resta invariato; l’art. 106 diventa l’art. 115 e l’art. 102 l’art. 111.

• Obbligo e ciclo. Documentare l’obbligo della revisione e la sua periodicità, con il piano di manutenzione.
• Approccio per componenti. Valutare se la parte sostituibile può essere ammortizzata separatamente: in quel caso il fondo non serve.
• Preventivo aggiornato. Rivedere ogni anno il costo previsto e ricalcolare la quota.
• Utilizzo diretto. Imputare al fondo solo la revisione per cui è stato costituito.
• Imposte anticipate. Calcolare le imposte anticipate sulla ripresa e verificarne ogni anno la recuperabilità.