Accantonamento per operazioni e concorsi a premio

Condizioni di iscrizione

L’OIC 31 ammette un fondo solo per passività di natura determinata, con esistenza certa o probabile e importo stimabile con ragionevolezza alla data di bilancio. Non sono ammessi fondi generici privi di giustificazione economica; le passività solo possibili si descrivono in nota integrativa, quelle remote non si menzionano.

Operazioni a premio

Il costo dei premi da consegnare ai clienti si rileva nell’esercizio in cui maturano i diritti, con contropartita il fondo; alla consegna il fondo si utilizza. Se il regolamento scade senza riscatto, il fondo residuo si rilascia (OIC 31; OIC 34 per la competenza dei ricavi).

Fondo per oneri

Gli oneri futuri di esistenza certa o probabile, con importo stimabile, si accantonano in B.13 (altri accantonamenti) quando non hanno una voce più specifica; il fondo va nel passivo tra gli altri fondi (B.4, altri fondi per rischi e oneri). I costi sostenuti si imputano al fondo con utilizzo diretto (OIC 31; OIC 12).

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
• Variazioni della voce. Le variazioni intervenute nella consistenza della voce; per fondi, trattamento di fine rapporto e patrimonio netto, la formazione e gli utilizzi. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 4, c.c.
• Composizione degli altri fondi. Per ogni fondo: la situazione di incertezza, l’importo stanziato e il rischio di perdite ulteriori. Principio contabile: art. 2427, c. 1, n. 7, c.c.; OIC 31, par. 49.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

Le informazioni che la relazione sulla gestione deve contenere in relazione a questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Analisi della gestione e rischi. Un’analisi fedele, equilibrata ed esauriente della situazione e dell’andamento della gestione, con indicatori finanziari e, se del caso, non finanziari, e la descrizione dei principali rischi e incertezze. Obbligo di legge: art. 2428, c. 1 e 2, c.c.

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Imposte sui redditi

Gli accantonamenti per operazioni e concorsi a premio sono deducibili nel limite del 30% degli impegni assunti nell’esercizio per le operazioni a premio e del 70% per i concorsi a premio, distinti per esercizio di formazione (art. 107, c. 3, TUIR). I premi erogati riducono il fondo; il fondo non utilizzato entro il terzo esercizio successivo concorre al reddito.

IRAP

Per le società di capitali le voci B.12 (accantonamenti per rischi) e B.13 (altri accantonamenti) non concorrono alla base IRAP (art. 5, c. 1, D.Lgs. 446/1997): l’accantonamento non è deducibile. Quando l’onere si manifesta e il fondo viene utilizzato, il costo è deducibile ai fini IRAP se, per la sua natura, sarebbe stato rilevante, per esempio una spesa per servizi; il rilascio del fondo non dedotto non è tassato.

IVA

L’accantonamento è una stima interna senza IVA; l’IVA segue le fatture dei costi quando si sostengono.

Limiti di deduzione e fondi distinti

Gli accantonamenti a fronte degli oneri delle operazioni a premio sono deducibili in misura non superiore al 30% dell’ammontare degli impegni assunti nell’esercizio, quelli dei concorsi a premio al 70%, a condizione che siano distinti per esercizio di formazione. L’utilizzo si imputa ai fondi dell’esercizio di formazione, sul valore unitario di formazione: le differenze sono sopravvenienze attive o passive. Il fondo non utilizzato al termine del terzo esercizio successivo a quello di formazione concorre al reddito (art. 107, c. 3, TUIR, dal 2027 art. 116, c. 3).

Adempimenti dei concorsi

Per le manifestazioni a premio valgono gli adempimenti del D.P.R. 430/2001, compresa la ritenuta sui premi a chi non è impresa; l’IVA sull’acquisto dei premi va valutata secondo il tipo di operazione (l’esempio ipotizza l’IVA detraibile, senza averla verificata sulla prassi).

IRAP

Per le società di capitali le voci B.12 (accantonamenti per rischi) e B.13 (altri accantonamenti) sono escluse dalla base imponibile (art. 5, c. 1, D.Lgs. 446/1997): l’accantonamento non ha rilievo, né in aumento né in diminuzione. Quando il fondo si usa, il costo effettivo entra nella base IRAP solo se è iscritto a conto economico in una voce che vi concorre; se l’utilizzo è diretto, non passa dal conto economico e non si deduce.

Testo unico dal 2027

Dal 1° gennaio 2027 le norme sugli accantonamenti passano al nuovo testo unico delle imposte sui redditi (D.Lgs. 117/2026): l’art. 107 TUIR diventa l’art. 116, e il suo comma 4, che esclude ogni accantonamento non previsto espressamente, resta invariato; l’art. 106 diventa l’art. 115 e l’art. 102 l’art. 111.

• Regolamento dell’iniziativa. Conservare il regolamento, le date e i premi promessi, distinti per esercizio.
• Fondi distinti per esercizio. Tenere un prospetto degli accantonamenti per anno di formazione, condizione per la deduzione.
• Tasso di riscatto. Basare la stima su dati storici e aggiornarla a ogni chiusura.
• Terzo esercizio successivo. Verificare a fine anno i fondi non utilizzati: dal terzo esercizio successivo concorrono al reddito.
• Imposte anticipate. Calcolare le imposte anticipate sulla ripresa e verificarne ogni anno la recuperabilità.