Accantonamento per ripristino dei beni dell’azienda in affitto

Condizioni di iscrizione

L’OIC 31 ammette un fondo solo per passività di natura determinata, con esistenza certa o probabile e importo stimabile con ragionevolezza alla data di bilancio. Non sono ammessi fondi generici privi di giustificazione economica; le passività solo possibili si descrivono in nota integrativa, quelle remote non si menzionano.

Onere di riconsegna

La quota di deperimento che l’affittuario dovrà compensare alla riconsegna si stanzia in B.13 (altri accantonamenti) in proporzione all’utilizzo dei beni; a fine contratto il fondo si utilizza per il conguaglio dovuto al concedente e l’eventuale eccedenza si rilascia (OIC 31; OIC 16).

Fondo per oneri

Gli oneri futuri di esistenza certa o probabile, con importo stimabile, si accantonano in B.13 (altri accantonamenti) quando non hanno una voce più specifica; il fondo va nel passivo tra gli altri fondi (B.4, altri fondi per rischi e oneri). I costi sostenuti si imputano al fondo con utilizzo diretto (OIC 31; OIC 12).

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
• Variazioni della voce. Le variazioni intervenute nella consistenza della voce; per fondi, trattamento di fine rapporto e patrimonio netto, la formazione e gli utilizzi. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 4, c.c.
• Composizione degli altri fondi. Per ogni fondo: la situazione di incertezza, l’importo stanziato e il rischio di perdite ulteriori. Principio contabile: art. 2427, c. 1, n. 7, c.c.; OIC 31, par. 49.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

Le informazioni che la relazione sulla gestione deve contenere in relazione a questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Analisi della gestione e rischi. Un’analisi fedele, equilibrata ed esauriente della situazione e dell’andamento della gestione, con indicatori finanziari e, se del caso, non finanziari, e la descrizione dei principali rischi e incertezze. Obbligo di legge: art. 2428, c. 1 e 2, c.c.

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Imposte sui redditi

Per l’affittuario che deve conservare l’efficienza dei beni, le quote calcolate con i coefficienti di ammortamento sono deducibili (art. 102, c. 8, TUIR).

IRAP

Secondo la prassi gli accantonamenti al fondo di ripristino dei beni dell’azienda in affitto, calcolati con i coefficienti di ammortamento, sono deducibili ai fini IRAP con una variazione in diminuzione (C.M. 26/E/2012).

IVA

L’accantonamento è una stima interna senza IVA; l’IVA segue le fatture dei costi quando si sostengono.

Ammortamento dell’affittuario

Per le aziende date in affitto o in usufrutto le quote di ammortamento sono deducibili nella determinazione del reddito dell’affittuario o dell’usufruttuario: sono commisurate al costo originario dei beni quale risulta dalla contabilità del concedente e deducibili fino a concorrenza del costo non ancora ammortizzato (art. 102, c. 8, TUIR, dal 2027 art. 111, c. 13). Il rilascio del fondo per la parte dedotta concorre al reddito.

IRAP

Il piano richiama la prassi (circolare 26/E/2012) secondo cui l’accantonamento calcolato con i coefficienti di ammortamento è deducibile ai fini IRAP con una variazione in diminuzione: la circolare non è stata riletta per questa voce e va verificata prima di applicarla.

Testo unico dal 2027

Dal 1° gennaio 2027 le norme sugli accantonamenti passano al nuovo testo unico delle imposte sui redditi (D.Lgs. 117/2026): l’art. 107 TUIR diventa l’art. 116, e il suo comma 4, che esclude ogni accantonamento non previsto espressamente, resta invariato; l’art. 106 diventa l’art. 115 e l’art. 102 l’art. 111.

• Contratto di affitto. Verificare se deroga all’art. 2561 c.c. e su chi ricade la conservazione dei beni.
• Inventario dei beni. Conservare l’inventario iniziale dei beni con lo stato d’uso, base per il conguaglio.
• Costo originario. Ottenere dal concedente i costi e il fondo di ammortamento dei beni per calcolare le quote.
• Riconsegna. Formalizzare con il concedente la verifica dello stato dei beni.
• Utilizzi del fondo. Imputare al fondo solo gli oneri per cui è stato costituito e fare la variazione in diminuzione nell’anno dell’utilizzo.