Inquadramento generale
Cassa valuta estera - sono le banconote in valuta estera custodite in azienda, per esempio dollari o franchi svizzeri per trasferte o incassi da clienti stranieri. A fine anno si convertono al cambio di chiusura e la differenza è un utile o una perdita su cambi.
Le spese sostenute all’estero in contanti non hanno l’obbligo di tracciabilità previsto per le trasferte in Italia (D.L. 84/2025), ma vanno comunque documentate con ricevute e nota spese.
Cosa ci rientra
- Esempi. Dollari per le trasferte negli Stati Uniti; franchi svizzeri incassati da un cliente; sterline di rimanenza da una fiera.
- Cosa non ci rientra. Conti bancari in valuta (Banca c/c valutario).
Come riconoscerlo nei documenti
Ricevuta del cambio con la valuta acquistata, il cambio e le commissioni; conta di fine anno.
Differenze con conti simili
- Banca c/c valutario. È un deposito, non contante.
- Anticipi per trasferte. Le somme consegnate al dipendente sono crediti.
Collocazione in bilancio
Attivo C.IV.3 (denaro e valori in cassa), al cambio di fine esercizio.
IVA estera
L’IVA pagata all’estero su alberghi e ristoranti non si detrae in Italia: si somma al costo, salvo la procedura di rimborso nei Paesi UE.
Regole fiscali essenziali
- Imposte sui redditi. Dal periodo d’imposta 2024 le differenze di cambio da valutazione al cambio di fine esercizio sono fiscalmente rilevanti (abrogazione dell’art. 110, c. 3, TUIR ad opera del D.Lgs. 192/2024): concorrono al reddito come quelle realizzate.
- IRAP. Proventi e oneri finanziari (voci C) e rettifiche di valore di attività finanziarie (voci D) stanno sotto la differenza tra valore e costi della produzione: non entrano nella base IRAP delle società di capitali (art. 5 D.Lgs. 446/1997).
- IVA. L’acquisto e la cessione di valute estere aventi corso legale sono operazioni esenti da IVA (art. 10, c. 1, n. 3, DPR 633/1972).
Cassa valuta estera: esempio di contabilizzazione
Un’impresa acquista 1.000 franchi svizzeri a 1,05 euro, ne usa 400 per l’albergo di un tecnico e a fine anno il cambio è 1,02.
La valuta estera in cassa si iscrive al cambio d'acquisto e a fine anno si adegua al cambio di chiusura; le differenze vanno in C.17-bis (utili e perdite su cambi) e dal 2024 sono fiscalmente rilevanti.
Principi contabili (OIC)
Conversione
L’OIC 26 converte le disponibilità in valuta al cambio di fine esercizio, con utili e perdite su cambi in C.17-bis.
Disponibilità liquide
L’OIC 14 iscrive le disponibilità liquide al valore nominale, quelle in valuta al cambio di fine esercizio; i depositi vincolati restano tra le liquidità se il vincolo è breve, altrimenti vanno tra i crediti immobilizzati. Il conto bancario con saldo negativo si espone tra i debiti verso banche (D.4 del passivo) senza compensazione con i conti attivi.
Nota integrativa
Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.
- Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
- Valute estere. I criteri di conversione dei valori espressi in valuta e gli effetti significativi delle variazioni dei cambi dopo la chiusura dell’esercizio. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1 e 6-bis, c.c.
Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione; valute estere (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).
Relazione sulla gestione
La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).
Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).
Disciplina fiscale
Imposte sui redditi
Dal periodo d’imposta 2024 le differenze di cambio da valutazione al cambio di fine esercizio sono fiscalmente rilevanti (abrogazione dell’art. 110, c. 3, TUIR ad opera del D.Lgs. 192/2024): concorrono al reddito come quelle realizzate.
IRAP
Proventi e oneri finanziari (voci C) e rettifiche di valore di attività finanziarie (voci D) stanno sotto la differenza tra valore e costi della produzione: non entrano nella base IRAP delle società di capitali (art. 5 D.Lgs. 446/1997).
IVA
L’acquisto e la cessione di valute estere aventi corso legale sono operazioni esenti da IVA (art. 10, c. 1, n. 3, DPR 633/1972).
Franchi svizzeri per le trasferte
Un’impresa acquista 1.000 franchi svizzeri a 1,05 euro, ne usa 400 per l’albergo di un tecnico e a fine anno il cambio è 1,02.
1. Acquisto della valuta - 5 novembre 2025
| Conto | Dare (€) | Avere (€) |
|---|---|---|
| Cassa valuta estera (C.IV.3) | 1.050,00 | - |
| Banca c/c (C.IV.1) | - | 1.050,00 |
| Totale | 1.050,00 | 1.050,00 |
Il prelievo in valuta è un giroconto tra disponibilità.
2. Pagamento dell’albergo in Svizzera - 20 novembre 2025
| Conto | Dare (€) | Avere (€) |
|---|---|---|
| Vitto e alloggio in trasferta (B.7) | 420,00 | - |
| Cassa valuta estera (C.IV.3) | - | 420,00 |
| Totale | 420,00 | 420,00 |
400 franchi al cambio del giorno, invariato: l’IVA svizzera non è detraibile e fa parte del costo.
3. Adeguamento al cambio di fine anno - 31 dicembre 2025
| Conto | Dare (€) | Avere (€) |
|---|---|---|
| Perdite su cambi (C.17-bis) | 18,00 | - |
| Cassa valuta estera (C.IV.3) | - | 18,00 |
| Totale | 18,00 | 18,00 |
I 600 franchi residui, iscritti a 630 euro, valgono 612 euro: la perdita di 18 euro è deducibile.
Controlli prima della dichiarazione
- Conta di fine anno. Verificare la valuta in cassa.
- Cambio BCE. Usare il cambio del 31 dicembre.
- Giustificativi. Documentare le spese all’estero.
Errori ricorrenti
Cassa in valuta lasciata al cambio storico
Va adeguata.
IVA estera detratta
Non è detraibile in Italia.
Differenze da valutazione escluse dal reddito
Dal 2024 sono rilevanti.