Inquadramento generale
Compensi di lavoro autonomo occasionale - sono i compensi a persone senza partita IVA che svolgono per l’impresa una prestazione saltuaria, senza coordinamento e senza continuità: una traduzione isolata, una docenza in un singolo corso, un servizio fotografico occasionale. Il prestatore rilascia una ricevuta, non una fattura.
La prestazione occasionale è un rapporto semplice ma con molti adempimenti: comunicazione preventiva, ritenuta, Certificazione Unica e, se i compensi del prestatore superano 5.000 euro nell’anno, contributi alla gestione separata INPS.
Cosa ci rientra
- Esempi. Docenza in un singolo seminario; traduzione occasionale; servizio fotografico per un evento; ricerca o indagine una tantum.
Come riconoscerlo nei documenti
Ricevuta per prestazione occasionale con compenso lordo, ritenuta del 20%, netto a pagare e marca da bollo di 2 euro se il compenso supera 77,47 euro. Dal 2022 l’avvio della prestazione va comunicato all’Ispettorato del lavoro.
Differenze con conti simili
- Lavoro autonomo abituale. Chi ha partita IVA emette fattura.
- Collaborazioni coordinate e continuative. Se la prestazione è continuativa e coordinata non è occasionale.
Collocazione in bilancio
B.7 (costi per servizi).
Occasionale o collaborazione
Se la prestazione si ripete con continuità e coordinamento, non è più occasionale: diventa una collaborazione coordinata e continuativa, con regole contributive diverse.
Regole fiscali essenziali
- Imposte sui redditi. Il costo è deducibile per intero nell’esercizio di competenza (art. 109, c. 1 e 2, lett. b, TUIR).
- IRAP. Ai fini IRAP i compensi per collaborazioni coordinate e continuative, per le attività di lavoro autonomo non esercitate abitualmente e i relativi contributi non sono deducibili, qualunque sia la voce di bilancio in cui sono iscritti (art. 11, c. 1, lett. b, D.Lgs. 446/1997).
- IVA. La prestazione occasionale è fuori campo IVA perché manca l’abitualità (art. 5 DPR 633/1972): non c’è IVA da pagare né da detrarre.
Compensi di lavoro autonomo occasionale: esempio di contabilizzazione
Una persona senza partita IVA tiene una docenza per il personale: compenso lordo 800 euro, ritenuta 20%.
I compensi occasionali sono costi in B.7 (costi per servizi) con ritenuta del 20%, fuori campo IVA e indeducibili ai fini IRAP; sopra 5.000 euro l'anno scattano i contributi INPS.
Principi contabili (OIC)
Competenza delle prestazioni professionali
Per l’OIC 12 i compensi professionali sono costi per servizi in B.7 e si rilevano quando la prestazione è eseguita, anche se il professionista fattura più tardi, al momento del pagamento: a fine anno l’assistenza ricevuta e non fatturata si stanzia come fattura da ricevere.
Costo del lavoro
Pur essendo una prestazione di lavoro, non è un rapporto di lavoro dipendente: il compenso resta in B.7 (costi per servizi).
Nota integrativa
Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.
- Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).
Relazione sulla gestione
La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).
Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).
Disciplina fiscale
Imposte sui redditi
Il costo è deducibile per intero nell’esercizio di competenza (art. 109, c. 1 e 2, lett. b, TUIR). Per i servizi la competenza è la data in cui la prestazione è ultimata; per quelli resi in modo continuativo in base a contratti con corrispettivi periodici è la data di maturazione dei corrispettivi. Il momento della fattura e del pagamento non contano: a fine anno i servizi già ricevuti ma non fatturati si rilevano come fatture da ricevere, i canoni pagati in anticipo si rinviano con un risconto. Per le società in derivazione rafforzata (art. 83 TUIR) valgono i criteri di imputazione del bilancio. Servono l’inerenza all’attività e un documento che provi la spesa.
IRAP
Ai fini IRAP i compensi per collaborazioni coordinate e continuative, per le attività di lavoro autonomo non esercitate abitualmente e i relativi contributi non sono deducibili, qualunque sia la voce di bilancio in cui sono iscritti (art. 11, c. 1, lett. b, D.Lgs. 446/1997). La deduzione integrale del costo del lavoro introdotta dal 2015 (art. 11, c. 4-octies) riguarda solo i dipendenti a tempo indeterminato, non i collaboratori.
IVA
La prestazione occasionale è fuori campo IVA perché manca l’abitualità (art. 5 DPR 633/1972): non c’è IVA da pagare né da detrarre.
Docenza di una persona senza partita IVA
Una persona senza partita IVA tiene una docenza per il personale: compenso lordo 800 euro, ritenuta 20%.
1. Ricevuta e pagamento con ritenuta - 20 maggio 2025
| Conto | Dare (€) | Avere (€) |
|---|---|---|
| Compensi lavoro autonomo occasionale (B.7) | 800,00 | - |
| Erario c/ritenute da versare (D.12) | - | 160,00 |
| Banca c/c (C.IV.1) | - | 640,00 |
| Totale | 800,00 | 800,00 |
La ricevuta indica compenso lordo, ritenuta e netto, con marca da bollo di 2 euro.
2. Versamento della ritenuta - 16 giugno 2025
| Conto | Dare (€) | Avere (€) |
|---|---|---|
| Erario c/ritenute da versare (D.12) | 160,00 | - |
| Banca c/c (C.IV.1) | - | 160,00 |
| Totale | 160,00 | 160,00 |
Si versa con F24, codice tributo 1040.
3. Prestazione di dicembre pagata a gennaio - 31 dicembre 2025
| Conto | Dare (€) | Avere (€) |
|---|---|---|
| Compensi lavoro autonomo occasionale (B.7) | 500,00 | - |
| Altri debiti (D.14) | - | 500,00 |
| Totale | 500,00 | 500,00 |
Una seconda docenza tenuta a dicembre sarà pagata a gennaio: il costo è del 2025; la ritenuta si applicherà al pagamento.
Controlli prima della dichiarazione
- Comunicazione preventiva. Verificare l’invio all’Ispettorato del lavoro prima dell’inizio.
- Franchigia di 5.000 euro. Chiedere al prestatore i compensi occasionali già percepiti nell’anno.
- Certificazione Unica. Inserire il compenso nella CU e nel 770.
Errori ricorrenti
Prestazioni ripetute come occasionali
Rischiano la riqualificazione in collaborazioni.
Costo dedotto ai fini IRAP
I compensi occasionali non sono deducibili.
Comunicazione preventiva omessa
È sanzionata.