Inquadramento generale
Debiti verso INAIL - accoglie il premio INAIL dovuto per l’assicurazione contro gli infortuni dei dipendenti e dei soggetti assicurati. Il premio si paga con l’autoliquidazione di febbraio, che comprende la regolazione dell’anno precedente sulle retribuzioni effettive e la rata anticipata dell’anno in corso; a fine anno il conguaglio dovuto si rileva come debito.
Il premio dipende dalla voce di tariffa dell’attività e dalle retribuzioni: se le retribuzioni crescono, la regolazione è a debito.
Cosa ci rientra
- Esempi. Regolazione del premio dell’anno; rate dell’autoliquidazione; premi per amministratori e collaboratori assicurati.
- Cosa non ci rientra. Premio anticipato pagato per l’anno successivo (risconto attivo); contributi INPS.
Come riconoscerlo nei documenti
Basi di calcolo dell’autoliquidazione comunicate dall’INAIL; F24 con la causale INAIL.
Differenze con conti simili
- Risconti attivi. La rata anticipata per l’anno dopo è un risconto.
- Debiti verso istituti di previdenza. Riguarda l’INPS.
Collocazione in bilancio
Passivo D.13 (debiti verso istituti di previdenza e di sicurezza sociale).
Rateazione
L’autoliquidazione si può pagare in quattro rate, con interessi sulle rate successive alla prima.
Riduzioni
Chi investe nella prevenzione può ottenere la riduzione del tasso con la domanda OT23.
Regole fiscali essenziali
- Imposte sui redditi. Il premio INAIL è un costo del personale deducibile per competenza: la regolazione dell’anno si deduce nell’esercizio a cui si riferisce, anche se si paga a febbraio.
- IRAP. I premi INAIL sono deducibili ai fini IRAP per tutti i lavoratori, anche non a tempo indeterminato (art. 11, c. 1, lett. a, D.Lgs. 446/1997).
- IVA. Retribuzioni, contributi e trattenute del personale non sono operazioni IVA: il lavoro dipendente non è un’attività d’impresa o professionale (art. 5, c. 2, DPR 633/1972) e i contributi sono obblighi di legge.
Debiti verso INAIL: esempio di contabilizzazione
A fine anno le retribuzioni effettive sono state superiori alle previsioni: la regolazione del premio è 400 euro.
Il premio INAIL si paga ogni anno entro il 16 febbraio con l'autoliquidazione: regolazione dell'anno chiuso e anticipo per l'anno in corso, anche in quattro rate.
Principi contabili (OIC)
Debiti previdenziali
Accolgono i contributi a carico dell’impresa e quelli trattenuti a dipendenti e collaboratori, fino al versamento; le due quote si rilevano insieme perché il debito verso l’ente è unico.
Competenza
Il premio si imputa all’esercizio a cui si riferiscono le retribuzioni: la regolazione si stanzia a fine anno, l’anticipo si rinvia.
Nota integrativa
Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.
- Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
- Numero medio dei dipendenti. Il numero medio dei dipendenti, ripartito per categoria. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 15, c.c.; OIC 12, par. 116.
Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione; numero medio dei dipendenti (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).
Relazione sulla gestione
La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).
Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).
Disciplina fiscale
Imposte sui redditi
Il premio INAIL è un costo del personale deducibile per competenza: la regolazione dell’anno si deduce nell’esercizio a cui si riferisce, anche se si paga a febbraio.
IRAP
I premi INAIL sono deducibili ai fini IRAP per tutti i lavoratori, anche non a tempo indeterminato (art. 11, c. 1, lett. a, D.Lgs. 446/1997).
IVA
Retribuzioni, contributi e trattenute del personale non sono operazioni IVA: il lavoro dipendente non è un’attività d’impresa o professionale (art. 5, c. 2, DPR 633/1972) e i contributi sono obblighi di legge. Non c’è fattura né IVA.
Regolazione e anticipo del premio INAIL
A fine anno le retribuzioni effettive sono state superiori alle previsioni: la regolazione del premio è 400 euro.
1. Regolazione di fine anno - 31 dicembre 2025
| Conto | Dare (€) | Avere (€) |
|---|---|---|
| Oneri sociali (B.9.b) | 400,00 | - |
| Debiti verso INAIL (D.13) | - | 400,00 |
| Totale | 400,00 | 400,00 |
Le retribuzioni del 2025 sono state superiori alle previsioni.
2. Autoliquidazione - 16 febbraio 2026
| Conto | Dare (€) | Avere (€) |
|---|---|---|
| Debiti verso INAIL (D.13) | 400,00 | - |
| Crediti verso INAIL per premi anticipati (C.II.5-quater) | 4.000,00 | - |
| Banca c/c (C.IV.1) | - | 4.400,00 |
| Totale | 4.400,00 | 4.400,00 |
Si paga la regolazione del 2025 e la rata anticipata del 2026.
3. Premio di competenza del 2026 - 31 dicembre 2026
| Conto | Dare (€) | Avere (€) |
|---|---|---|
| Oneri sociali (B.9.b) | 4.000,00 | - |
| Crediti verso INAIL per premi anticipati (C.II.5-quater) | - | 4.000,00 |
| Totale | 4.000,00 | 4.000,00 |
Il premio anticipato passa a costo nell’anno a cui si riferisce.
Controlli prima della dichiarazione
- Retribuzioni. Riconciliare le retribuzioni dichiarate con i cedolini.
- Voce di tariffa. Verificare la classificazione dell’attività.
- Scadenza. Rispettare il 16 febbraio.
Errori ricorrenti
Anticipo registrato come costo del pagamento
Riguarda l’anno in corso.
Regolazione non stanziata
Il costo scivola.
Premio escluso dall’IRAP
È deducibile.