Fatture da ricevere

Rilevazione ed esposizione in bilancio

Il valore dei costi di competenza per i quali non è ancora pervenuta la fattura del fornitore è rilevato in un apposito conto (fatture da ricevere), con contropartita la specifica voce di costo interessata secondo la natura del bene o del servizio (materie prime, semilavorati, lavorazioni presso terzi, provvigioni, utenze, prestazioni professionali, compensi del collegio sindacale, manutenzioni e riparazioni): nello stato patrimoniale passivo, tale valore confluisce tra i debiti verso fornitori, pur restando distinto, nella tenuta della contabilità analitica, dai debiti già oggetto di fatturazione.

Nell’esercizio successivo: ricevimento della fattura e storno

Al ricevimento della fattura nell’esercizio successivo, il conto fatture da ricevere viene stornato in contropartita del debito verso il fornitore, comprensivo dell’IVA addebitata dal fornitore, sulla quale sorge il diritto alla detrazione secondo le regole ordinarie: è opportuno, per le voci più significative, verificare la rispondenza tra l’importo stimato a fine esercizio e quello risultante dalla fattura effettivamente ricevuta, specie per le prestazioni professionali e per i costi che dipendono da conteggi consuntivi non ancora disponibili alla chiusura.

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
• Altre informazioni sui debiti. Se rilevanti: suddivisione dei debiti verso banche tra conto corrente, breve e medio-lungo termine; composizione degli altri debiti (D.14); debiti con condizioni di pagamento modificate; scadenza, rimborso e tasso dei debiti assistiti da garanzie reali. Principio contabile: OIC 19, par. 81.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Competenza del costo secondo l’articolo 109 del TUIR

Il costo relativo a beni ricevuti o a servizi ultimati concorre a formare il reddito imponibile dell’esercizio di competenza secondo i medesimi criteri temporali previsti dall’articolo 109 del TUIR per i ricavi, indipendentemente dal momento in cui perviene la fattura del fornitore: per i costi di prestazioni professionali, tuttavia, resta fermo il principio secondo cui il costo è deducibile per il committente al momento dell’ultimazione della prestazione, ed è quindi opportuno verificare la coerenza tra la data di ultimazione risultante dall’incarico e quella indicata nella fattura, specie quando quest’ultima perviene con ritardo significativo.

Momento di ricezione della fattura elettronica e la detrazione dell’IVA

Con l’avvento della fatturazione elettronica, il momento in cui la fattura si considera ricevuta dal destinatario, rilevante ai fini dell’esercizio del diritto alla detrazione dell’IVA, è certificato dal Sistema di Interscambio: quando il Sistema di Interscambio recapita correttamente la fattura, la data di ricezione è quella attestata dai sistemi di ricezione utilizzati dal destinatario; quando invece il Sistema di Interscambio non riesce a recapitare la fattura per cause a esso non imputabili, questa viene messa a disposizione sul portale Fatture e Corrispettivi, e la data rilevante ai fini della detraibilità dell’IVA è quella di effettiva presa visione o di scarico del file da parte del destinatario. Il diritto alla detrazione dell’IVA sugli acquisti sorge comunque solo quando l’imposta diviene esigibile, cioè alla data di effettuazione dell’operazione, ed è subordinato alla sussistenza sia del requisito sostanziale dell’effettuazione dell’operazione sia di quello formale del possesso della fattura: può essere esercitato a partire dal mese di effettuazione dell’operazione, a condizione che la fattura sia registrata entro il 15 del mese successivo, oppure, in ogni caso, entro il termine di presentazione della dichiarazione IVA relativa all’anno in cui la fattura è ricevuta.

• Riscontro con i documenti di trasporto in entrata. Confrontare i documenti di trasporto e gli ordini confermati di fine esercizio con il registro delle fatture di acquisto per individuare i costi non ancora fatturati.
• Data di ricezione della fattura elettronica. Verificare la data di ricezione certificata dal Sistema di Interscambio o, in caso di mancato recapito, la data di presa visione sul portale Fatture e Corrispettivi, ai fini della corretta detrazione dell’IVA.
• Rispondenza dell’importo stimato. Verificare, in particolare per le prestazioni professionali e i compensi degli organi sociali, la coerenza tra l’importo stimato a fine esercizio e quello risultante dalla fattura effettivamente ricevuta.
• Termine di registrazione ai fini della detrazione. Verificare il rispetto del termine del 15 del mese successivo per la registrazione della fattura ai fini dell’esercizio della detrazione nel medesimo mese di effettuazione dell’operazione.