Inquadramento generale
Imposta di registro sui contratti di locazione - è la quota dell’imposta di registro sul contratto di affitto a carico dell’impresa conduttrice. L’imposta si paga ogni anno, o una volta per tutta la durata, sul canone annuo, e per legge si divide a metà tra locatore e conduttore; di solito la versa il locatore e ne riaddebita la metà.
L’imposta si può pagare anno per anno oppure per l’intera durata del contratto con uno sconto: in quel caso si ripartisce con i risconti in bilancio.
Cosa ci rientra
- Aliquote. 1% del canone per immobili strumentali locati da soggetti IVA; 2% per gli altri immobili urbani; 0,50% per i fondi rustici.
Come riconoscerlo nei documenti
Modello F24 Elide o ricevuta del versamento, oppure riaddebito del locatore con il calcolo della metà.
Differenze con conti simili
- Canone. Ha un conto proprio.
- Imposte in genere. I tributi non legati alla locazione vanno in B.14 (oneri diversi di gestione).
Collocazione in bilancio
B.8 (costi per godimento di beni di terzi), come onere accessorio della locazione.
Riaddebito
Il riaddebito della metà dell’imposta dal locatore al conduttore è escluso dalla base imponibile IVA, perché rimborso di un tributo anticipato per conto.
IRAP
Per le società di capitali il costo iscritto in B.8 (costi per godimento di beni di terzi) è deducibile ai fini IRAP per l’importo di bilancio.
Regole fiscali essenziali
- Imposte sui redditi. È un’imposta indiretta: si deduce nell’esercizio in cui è pagata (art. 99, c. 1, TUIR).
- IRAP. Per le società di capitali la base IRAP è la differenza tra valore e costi della produzione del conto economico (art. 5 D.Lgs. 446/1997): il costo classificato correttamente in B.8 (costi per godimento di beni di terzi) si deduce per l’importo iscritto in bilancio.
- IVA. È un tributo, fuori campo IVA.
Imposta di registro sui contratti di locazione: esempio di contabilizzazione
Il locatore riaddebita la metà dell’imposta di registro annuale sul canone di 24.000 euro all’1%: 120 euro.
La metà dell'imposta di registro a carico del conduttore è un costo in B.8 (costi per godimento di beni di terzi) deducibile nell'esercizio in cui è pagata.
Principi contabili (OIC)
Collocazione
L’OIC 12 comprende in B.8 (costi per godimento di beni di terzi) i corrispettivi per l’utilizzo di beni materiali e immateriali non di proprietà: canoni di locazione e di noleggio, canoni di leasing, royalties, canoni per licenze d’uso e i relativi oneri accessori.
B.8 (costi per godimento di beni di terzi) o B.14 (oneri diversi di gestione)
L’imposta di registro sulle locazioni si può leggere come onere accessorio del contratto, in B.8 (costi per godimento di beni di terzi), o come imposta indiretta tra gli oneri diversi di gestione, in B.14: conta scegliere un criterio e applicarlo in modo costante negli anni.
Nota integrativa
Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.
- Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).
Relazione sulla gestione
La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).
Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).
Disciplina fiscale
Imposte sui redditi
È un’imposta indiretta: si deduce nell’esercizio in cui è pagata (art. 99, c. 1, TUIR). L’imposta pagata in un’unica soluzione per più anni può essere ripartita con i risconti in bilancio; fiscalmente conta il pagamento.
IRAP
Per le società di capitali la base IRAP è la differenza tra valore e costi della produzione del conto economico (art. 5 D.Lgs. 446/1997): il costo classificato correttamente in B.8 (costi per godimento di beni di terzi) si deduce per l’importo iscritto in bilancio. Le società di persone e le imprese individuali che non hanno optato per il metodo di bilancio assumono i componenti secondo le regole del TUIR (art. 5-bis).
IVA
È un tributo, fuori campo IVA. Imposte, tasse, diritti e sanzioni non sono il corrispettivo di una cessione o di una prestazione: sono fuori campo IVA e si registrano per l’importo pagato, senza IVA da detrarre. Se un terzo, come il notaio o lo spedizioniere, li anticipa per conto dell’impresa, li espone nella sua fattura esclusi dalla base imponibile (art. 15, c. 1, n. 3, DPR 633/1972).
Annualità successiva di un contratto di locazione
Il locatore riaddebita la metà dell’imposta di registro annuale sul canone di 24.000 euro all’1%: 120 euro.
1. Riaddebito del locatore - 20 febbraio 2025
| Conto | Dare (€) | Avere (€) |
|---|---|---|
| Imposta di registro su locazioni (B.8) | 120,00 | - |
| Debiti verso fornitori (D.7) | - | 120,00 |
| Totale | 120,00 | 120,00 |
Il canone annuo è 24.000 euro; l’imposta è l’1%, 240 euro, di cui la metà a carico del conduttore.
2. Pagamento del fornitore - 5 marzo 2025
| Conto | Dare (€) | Avere (€) |
|---|---|---|
| Debiti verso fornitori (D.7) | 120,00 | - |
| Banca c/c (C.IV.1) | - | 120,00 |
| Totale | 120,00 | 120,00 |
Il costo si deduce nel 2025, anno del pagamento.
Controlli prima della dichiarazione
- Scadenza. Verificare la data di rinnovo annuale.
- Calcolo. Chiedere al locatore il calcolo.
- Pagamento unico. Ripartire l’imposta pagata per più anni.
Errori ricorrenti
Imposta registrata con IVA
È fuori campo.
Metà del locatore a carico del conduttore
La ripartizione è a metà.
Imposta pagata per l’intera durata spesata
Va ripartita in bilancio.