Inquadramento generale
Fabbricati concessi ai dipendenti - sono i canoni di appartamenti presi in affitto dall’impresa e dati in uso ai dipendenti: alloggi per trasferisti, foresterie, case vicine a stabilimenti isolati. Per il dipendente l’alloggio è un compenso in natura, salvo i casi di trasferimento.
L’alloggio al dipendente è un benefit: l’impresa sostiene il costo e il dipendente riceve un vantaggio che, in parte, è reddito tassato nel cedolino.
Cosa ci rientra
- Esempi. Appartamento per un dipendente trasferito; foresteria per tecnici in trasferta prolungata; alloggio del custode.
Come riconoscerlo nei documenti
Contratto di locazione intestato all’impresa e documento di assegnazione dell’alloggio al dipendente.
Differenze con conti simili
- Locazione della sede. Gli immobili usati per l’attività hanno un conto proprio.
- Alberghi in trasferta. I soggiorni brevi sono trasferte.
Collocazione in bilancio
B.8 (costi per godimento di beni di terzi).
Valore per il dipendente
Il fringe benefit si calcola con l’art. 51, c. 4, lett. c: di regola la rendita catastale e le spese a carico dell’impresa, meno quanto paga il dipendente; per chi è obbligato a dimorare nell’alloggio si assume il 30%.
IRAP
Per le società di capitali la base IRAP segue il bilancio: il canone è deducibile per l’importo iscritto in B.8 (costi per godimento di beni di terzi), senza i limiti forfettari del TUIR, che valgono solo per l’IRES (Cass. 11791/2024).
Regole fiscali essenziali
- Imposte sui redditi. Canoni e spese dei fabbricati concessi in uso ai dipendenti sono deducibili nel limite di quanto costituisce reddito per il dipendente (art. 95, c. 2, TUIR).
- IRAP. Per le società di capitali la base IRAP è la differenza tra valore e costi della produzione del conto economico (art. 5 D.Lgs. 446/1997): il costo classificato correttamente in B.8 (costi per godimento di beni di terzi) si deduce per l’importo iscritto in bilancio.
- IVA. Le locazioni di fabbricati abitativi sono di regola esenti da IVA.
Fabbricati concessi ai dipendenti: esempio di contabilizzazione
Una società paga il canone mensile dell’appartamento di un dipendente trasferito: 900 euro.
Canoni e spese degli alloggi concessi ai dipendenti sono deducibili nel limite del fringe benefit tassato al dipendente; per i trasferiti sono deducibili per intero nell'anno del trasferimento e nei due successivi.
Principi contabili (OIC)
Collocazione
L’OIC 12 comprende in B.8 (costi per godimento di beni di terzi) i corrispettivi per l’utilizzo di beni materiali e immateriali non di proprietà: canoni di locazione e di noleggio, canoni di leasing, royalties, canoni per licenze d’uso e i relativi oneri accessori.
Competenza
I canoni si rilevano in base al periodo a cui si riferiscono: quelli pagati in anticipo si rinviano con un risconto attivo, quelli maturati e non ancora fatturati si stanziano a fine anno.
Nota integrativa
Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.
- Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).
Relazione sulla gestione
La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).
Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).
Disciplina fiscale
Imposte sui redditi
Canoni e spese dei fabbricati concessi in uso ai dipendenti sono deducibili nel limite di quanto costituisce reddito per il dipendente (art. 95, c. 2, TUIR). Per i dipendenti trasferiti per esigenze di lavoro sono deducibili per intero nel periodo del trasferimento e nei due successivi. Per il dipendente il valore dell’alloggio è determinato con le regole dell’art. 51, c. 4, lett. c, TUIR.
IRAP
Per le società di capitali la base IRAP è la differenza tra valore e costi della produzione del conto economico (art. 5 D.Lgs. 446/1997): il costo classificato correttamente in B.8 (costi per godimento di beni di terzi) si deduce per l’importo iscritto in bilancio. Le società di persone e le imprese individuali che non hanno optato per il metodo di bilancio assumono i componenti secondo le regole del TUIR (art. 5-bis).
IVA
Le locazioni di fabbricati abitativi sono di regola esenti da IVA. Nelle operazioni esenti il fornitore non addebita IVA: non c’è imposta da detrarre e il costo si registra per l’intero importo pagato. L’esenzione dipende dalla natura dell’operazione, non da chi acquista (art. 10 DPR 633/1972).
Appartamento per un dipendente trasferito
Una società paga il canone mensile dell’appartamento di un dipendente trasferito: 900 euro.
1. Canone del mese - 1° marzo 2025
| Conto | Dare (€) | Avere (€) |
|---|---|---|
| Fabbricati concessi ai dipendenti (B.8) | 900,00 | - |
| Debiti verso fornitori (D.7) | - | 900,00 |
| Totale | 900,00 | 900,00 |
Il dipendente è stato trasferito a gennaio: il canone è deducibile per intero nel 2025 e nei due anni successivi.
2. Pagamento del fornitore - 5 marzo 2025
| Conto | Dare (€) | Avere (€) |
|---|---|---|
| Debiti verso fornitori (D.7) | 900,00 | - |
| Banca c/c (C.IV.1) | - | 900,00 |
| Totale | 900,00 | 900,00 |
Controlli prima della dichiarazione
- Trasferimento. Documentarlo con la lettera di trasferimento.
- Fringe benefit. Calcolarlo nel cedolino.
- Scadenza del regime. Dal quarto anno applicare il limite.
Errori ricorrenti
Canone dedotto per intero oltre il terzo anno
Vale il limite del fringe benefit.
Benefit non tassato al dipendente
Va inserito nel cedolino.
Canone tra le locazioni strumentali
Ha regole proprie.