Inquadramento generale
Contributi INAIL dipendenti - è il premio dell’assicurazione obbligatoria contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali, interamente a carico dell’impresa. Si paga con l’autoliquidazione annuale di febbraio, in base alle retribuzioni e al tasso di rischio dell’attività, con possibilità di rateizzazione.
Il premio si calcola applicando alle retribuzioni il tasso di rischio della lavorazione. Ogni anno l’INAIL richiede un pagamento che ha due componenti: la regolazione, cioè il conguaglio per l’anno appena chiuso calcolato sulle retribuzioni effettive, e l’anticipo per l’anno che comincia, calcolato sulle retribuzioni presunte.
Cosa ci rientra
- Cosa ci rientra. Premio di autoliquidazione dell’anno; regolazione del premio dell’anno precedente; addizionali e premi speciali.
Come riconoscerlo nei documenti
Autoliquidazione INAIL con il calcolo di regolazione e rata, versata con F24.
Differenze con conti simili
- INAIL di amministratori e collaboratori. È in B.7 (costi per servizi).
- Assicurazioni facoltative. Le polizze private sono in B.9.e (altri costi del personale).
Collocazione in bilancio
B.9.b (oneri sociali), per competenza sulle retribuzioni dell’anno.
Autoliquidazione
L’impresa calcola da sé il premio con l’autoliquidazione e lo versa con F24 entro il 16 febbraio, in una sola soluzione o in quattro rate trimestrali di pari importo, con interessi sulle rate dalla seconda. Nello stesso termine si può presentare la comunicazione motivata di riduzione delle retribuzioni presunte.
Competenza
Il costo è dell’anno a cui si riferisce la retribuzione. Il premio pagato a febbraio comprende una parte di competenza dell’anno prima, per la regolazione, e una dell’anno in corso, per l’anticipo: a fine anno si rileva la differenza tra il premio di competenza, calcolato sulle retribuzioni effettive, e quanto già contabilizzato.
INAIL di amministratori e collaboratori
Il premio per gli amministratori e i collaboratori non è un onere del personale dipendente e sta in B.7 (costi per servizi).
Regole fiscali essenziali
- Imposte sui redditi. Le spese per prestazioni di lavoro dipendente sono deducibili per competenza (art. 95, c. 1, TUIR): si rilevano nel mese a cui si riferisce la retribuzione, compresi i ratei di tredicesima, quattordicesima, ferie e permessi maturati e non goduti.
- IRAP. I premi INAIL sono deducibili ai fini IRAP per tutti i dipendenti (art. 11, c. 1, lett. a, n. 1, D.Lgs. 446/1997); per quelli a tempo indeterminato rientrano comunque nella deduzione integrale del costo.
- IVA. I premi INAIL sono fuori campo IVA.
Contributi INAIL dipendenti: esempio di contabilizzazione
A febbraio 2025 l’impresa paga in unica soluzione 4.500 euro: 300 di regolazione del 2024, già stanziata come debito, e 4.200 di anticipo 2025. A fine anno il premio di competenza sulle retribuzioni effettive è 4.500 euro, con una regolazione di 300 euro. A febbraio 2026 si pagano la regolazione 2025 e l’anticipo 2026, 4.600 euro.
Il premio INAIL è a carico dell'impresa, si calcola sulle retribuzioni dell'anno e si paga con l'autoliquidazione entro il 16 febbraio: in bilancio è un costo di competenza in B.9.b (oneri sociali).
Principi contabili (OIC)
Collocazione
L’OIC 12 comprende in B.9 tutti i costi del personale dipendente, articolati nelle cinque sottovoci obbligatorie: salari e stipendi, oneri sociali, trattamento di fine rapporto, trattamento di quiescenza e simili, altri costi. La retribuzione si espone al lordo delle ritenute fiscali e dei contributi a carico del lavoratore.
Competenza
Il costo si rileva nel periodo in cui il lavoro è reso, non quando si pagano retribuzioni o contributi: gli importi maturati e non ancora pagati a fine esercizio sono debiti verso i dipendenti o verso gli istituti previdenziali (OIC 19).
Nota integrativa
Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.
- Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
- Numero medio dei dipendenti. Il numero medio dei dipendenti, ripartito per categoria. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 15, c.c.; OIC 12, par. 116.
Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione; numero medio dei dipendenti (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).
Relazione sulla gestione
Le informazioni che la relazione sulla gestione deve contenere in relazione a questa voce, con la fonte dell’obbligo.
- Personale e ambiente. Nella misura necessaria a comprendere la situazione, gli indicatori non finanziari, comprese le informazioni sul personale e sull’ambiente. Obbligo di legge: art. 2428, c. 2, c.c.
Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).
Disciplina fiscale
Imposte sui redditi
Le spese per prestazioni di lavoro dipendente sono deducibili per competenza (art. 95, c. 1, TUIR): si rilevano nel mese a cui si riferisce la retribuzione, compresi i ratei di tredicesima, quattordicesima, ferie e permessi maturati e non goduti. Per le assunzioni a tempo indeterminato che aumentano l’occupazione, dal 2024 al 2027 il costo è deducibile con una maggiorazione del 20%, elevata al 30% per alcune categorie di lavoratori svantaggiati (art. 4 D.Lgs. 216/2023, prorogato dalla L. 207/2024), con una variazione in diminuzione in dichiarazione. Il premio si rileva per competenza sulle retribuzioni dell’anno, con la regolazione nell’anno successivo.
IRAP
I premi INAIL sono deducibili ai fini IRAP per tutti i dipendenti (art. 11, c. 1, lett. a, n. 1, D.Lgs. 446/1997); per quelli a tempo indeterminato rientrano comunque nella deduzione integrale del costo.
IVA
I premi INAIL sono fuori campo IVA. Retribuzioni, compensi di lavoratori e collaboratori senza partita IVA, contributi e accantonamenti per il personale non sono corrispettivi di operazioni IVA: il lavoro dipendente e assimilato non è un’attività d’impresa o professionale (art. 5, c. 2, DPR 633/1972) e i contributi sono obblighi di legge. Non c’è fattura e non c’è IVA da detrarre.
Deduzione IRAP
I premi INAIL sono deducibili ai fini IRAP per i lavoratori diversi da quelli a tempo indeterminato, per competenza (art. 11, c. 1, lett. a, n. 1, D.Lgs. 446/1997); per i dipendenti a tempo indeterminato confluiscono nella deduzione integrale del costo (c. 4-octies).
Nuovo testo unico dal 2027
Il D.Lgs. 19 giugno 2026, n. 117 (S.O. N. 26/L alla Gazzetta Ufficiale n. 152 del 3 luglio 2026) riordina il TUIR in un testo unico che si applica dal 1° gennaio 2027. Le norme citate in questa voce valgono per i periodi d’imposta fino al 2026; dal 2027 il reddito di lavoro dipendente (art. 51 TUIR) diventa l’art. 53, le spese per prestazioni di lavoro (art. 95) l’art. 104, gli oneri di utilità sociale (art. 100) l’art. 109, gli accantonamenti di quiescenza e previdenza (art. 105) l’art. 114 e la tassazione separata (art. 17) l’art. 19, trattandosi di un testo unico di riordino.
Autoliquidazione INAIL 2025 e regolazione di fine anno
A febbraio 2025 l’impresa paga in unica soluzione 4.500 euro: 300 di regolazione del 2024, già stanziata come debito, e 4.200 di anticipo 2025. A fine anno il premio di competenza sulle retribuzioni effettive è 4.500 euro, con una regolazione di 300 euro. A febbraio 2026 si pagano la regolazione 2025 e l’anticipo 2026, 4.600 euro.
1. Pagamento dell’autoliquidazione - 17 febbraio 2025
| Conto | Dare (€) | Avere (€) |
|---|---|---|
| Debiti verso INAIL (D.13) | 300,00 | - |
| Contributi INAIL (B.9.b) | 4.200,00 | - |
| Banca c/c (C.IV.1) | - | 4.500,00 |
| Totale | 4.500,00 | 4.500,00 |
La regolazione del 2024 estingue il debito già stanziato; l’anticipo è il costo dell’anno in corso, da confermare a fine anno.
2. Premio di competenza - 31 dicembre 2025
| Conto | Dare (€) | Avere (€) |
|---|---|---|
| Contributi INAIL (B.9.b) | 300,00 | - |
| Debiti verso INAIL (D.13) | - | 300,00 |
| Totale | 300,00 | 300,00 |
Il premio di competenza calcolato sulle retribuzioni effettive supera di 300 euro l’anticipo contabilizzato: la differenza è un costo del 2025 e il debito verso l’INAIL.
3. Pagamento dell’autoliquidazione - 16 febbraio 2026
| Conto | Dare (€) | Avere (€) |
|---|---|---|
| Debiti verso INAIL (D.13) | 300,00 | - |
| Contributi INAIL (B.9.b) | 4.600,00 | - |
| Banca c/c (C.IV.1) | - | 4.900,00 |
| Totale | 4.900,00 | 4.900,00 |
Si paga la regolazione 2025 già stanziata e si rileva l’anticipo 2026 come costo del nuovo anno. Il debito si estingue, senza storno.
Controlli prima della dichiarazione
- Retribuzioni effettive. Ricostruire a fine anno le retribuzioni su cui calcolare il premio di competenza.
- Debito. Verificare che il debito verso l’INAIL a fine anno sia pari alla regolazione da pagare.
- Scadenza. Rispettare il termine del 16 febbraio per l’autoliquidazione.
- Tipo di contratto. Per l’IRAP distinguere i premi dei dipendenti a tempo indeterminato dagli altri.
Errori ricorrenti
Premio registrato per cassa
Il costo è di competenza dell’anno delle retribuzioni, non del pagamento a febbraio.
Regolazione dimenticata
A fine anno il premio di competenza può superare l’anticipo pagato.
INAIL di amministratori e collaboratori in B.9.b (oneri sociali)
Non sono dipendenti: stanno in B.7 (costi per servizi).
Mancata comunicazione di riduzione
Se le retribuzioni presunte scendono, l’anticipo è troppo alto.