Imposte indirette di esercizi precedenti

Collocazione

L’OIC 12 comprende in B.14 (oneri diversi di gestione) i costi della gestione caratteristica che non trovano posto nelle altre voci della classe B: imposte indirette e tasse, minusvalenze da alienazione, sopravvenienze e insussistenze passive, liberalità, omaggi, quote associative e altri oneri minori. La voce è residuale: prima di usarla si verifica che il costo non appartenga a una voce specifica.

Imposte di esercizi precedenti

Un tributo relativo a un esercizio già chiuso che emerge ora, per un evento non prevedibile, è un componente dell’esercizio in cui si conosce l’obbligo, salvo che derivi da un errore rilevante, da correggere sul patrimonio netto (OIC 29). Il debito si iscrive al valore nominale (OIC 19).

Elementi di entità o incidenza eccezionali

I costi di importo o incidenza eccezionali, come un avviso di accertamento di anni precedenti, si indicano in nota integrativa con la loro natura e il loro ammontare (art. 2427, c. 1, n. 13, c.c.; OIC 12).

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
• Elementi eccezionali. L’importo e la natura dei singoli elementi di ricavo o di costo di entità o incidenza eccezionali. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 13, c.c.; OIC 12, par. 115.
• Applicazione della rilevanza. Se la società non applica un criterio perché gli effetti sono irrilevanti, i criteri con cui ha attuato questa facoltà. Obbligo di legge: art. 2423, c. 4, c.c.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione; elementi eccezionali; applicazione della rilevanza (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Imposte sui redditi

Si deducono al pagamento con le regole dell’imposta a cui si riferiscono (art. 99 TUIR): l’IMU sugli strumentali è deducibile, quella sugli immobili patrimonio no.

IRAP

Seguono il trattamento IRAP dell’imposta a cui si riferiscono: l’IMU, per esempio, non è deducibile.

IVA

È un tributo: fuori campo IVA. Imposte, tasse, diritti e sanzioni non sono il corrispettivo di una cessione o di una prestazione: sono fuori campo IVA e si registrano per l’importo pagato, senza IVA da detrarre. Se un terzo, come il notaio o lo spedizioniere, li anticipa per conto dell’impresa, li espone nella sua fattura esclusi dalla base imponibile (art. 15, c. 1, n. 3, DPR 633/1972).

IRES: deduzione per cassa

Le imposte diverse da quelle sui redditi si deducono nell’esercizio in cui sono pagate (art. 99, c. 1, TUIR): se il bilancio le stanzia per competenza e le paga l’anno dopo, si fa una variazione in aumento nell’anno di competenza e una in diminuzione nell’anno di pagamento.

Percentuale di deduzione dell’IMU

La deducibilità dell’IMU sugli immobili strumentali dipende dall’anno di riferimento: 50% per il 2019, 60% per il 2020 e il 2021, 100% dal 2022 (art. 1, c. 772, L. 160/2019); ai fini IRAP l’IMU non è mai deducibile. L’IMU su immobili non strumentali non è deducibile in nessun anno.

Sanzioni e interessi

La sanzione ha natura punitiva ed è indeducibile; gli interessi sono oneri finanziari deducibili nei limiti dell’art. 96 TUIR, e non sono componenti di B.14 (oneri diversi di gestione) ma di C.17 (interessi e altri oneri finanziari).

Nuovo testo unico dal 2027

Il D.Lgs. 19 giugno 2026, n. 117 (S.O. N. 26/L alla Gazzetta Ufficiale n. 152 del 3 luglio 2026) riordina il TUIR in un testo unico che si applica dal 1° gennaio 2027. Le norme citate in questa voce valgono per i periodi d’imposta fino al 2026; dal 2027, trattandosi di un testo unico di riordino, cambia la numerazione: l’art. 99 (imposte e tasse) diventa l’art. 108.

• Origine dell’avviso. Verificare l’anno, il tributo e il calcolo: l’avviso può essere impugnato o definito con riduzione delle sanzioni.
• Fondi già stanziati. Controllare se esiste un fondo per imposte o oneri a copertura del debito.
• Tre conti. Registrare imposta, sanzioni e interessi separatamente.
• Natura dell’immobile. Verificare se l’IMU è di un immobile strumentale, deducibile, o patrimonio, indeducibile.