Penalità contrattuali

Collocazione

L’OIC 12 comprende in B.14 (oneri diversi di gestione) i costi della gestione caratteristica che non trovano posto nelle altre voci della classe B: imposte indirette e tasse, minusvalenze da alienazione, sopravvenienze e insussistenze passive, liberalità, omaggi, quote associative e altri oneri minori. La voce è residuale: prima di usarla si verifica che il costo non appartenga a una voce specifica.

Rilevazione e stima

La penale si rileva quando l’obbligo di pagarla è sorto, cioè quando si verifica l’evento che la fa scattare; se alla chiusura dell’esercizio il pagamento è probabile ma l’importo è incerto, si stanzia un fondo per rischi e oneri (OIC 31) con il costo in B.12 (accantonamenti per rischi) o B.13 (altri accantonamenti), e il pagamento lo utilizza. Le penali che riducono il corrispettivo di una vendita sono rettifiche dei ricavi (OIC 34).

Cambiamenti di stime e correzione di errori

L’OIC 29 distingue tra il cambiamento di una stima, i cui effetti si rilevano nel conto economico dell’esercizio in cui emergono, di regola nella stessa voce che aveva accolto la stima originaria, e la correzione di un errore rilevante, che si rileva sul patrimonio netto di apertura. Un fatto nuovo, non prevedibile alla data del bilancio precedente, non è né l’una né l’altra cosa: è un onere o un provento dell’esercizio, con nota integrativa se di entità eccezionale.

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
• Elementi eccezionali. L’importo e la natura dei singoli elementi di ricavo o di costo di entità o incidenza eccezionali. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 13, c.c.; OIC 12, par. 115.
• Applicazione della rilevanza. Se la società non applica un criterio perché gli effetti sono irrilevanti, i criteri con cui ha attuato questa facoltà. Obbligo di legge: art. 2423, c. 4, c.c.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione; elementi eccezionali; applicazione della rilevanza (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Imposte sui redditi

Le penali contrattuali sono costi inerenti all’attività e sono deducibili quando diventano certe nell’esistenza e determinabili nell’importo. Se in bilancio sono stimate prima, lo stanziamento è fiscalmente un accantonamento non deducibile fino a quel momento (D.M. 27/6/2025).

IRAP

Per le società di capitali la base IRAP è la differenza tra valore e costi della produzione del conto economico (art. 5 D.Lgs. 446/1997): il costo classificato correttamente in B.14 (oneri diversi di gestione) si deduce per l’importo iscritto in bilancio. Le società di persone e le imprese individuali che non hanno optato per il metodo di bilancio assumono i componenti secondo le regole del TUIR (art. 5-bis).

IVA

La penale con funzione risarcitoria non è il corrispettivo di una cessione o prestazione e non ha IVA (artt. 2 e 3 DPR 633/1972); quella per ritardato pagamento è esclusa dalla base imponibile (art. 15, c. 1, n. 1).

Deduzione delle penali

Le penali sono costi inerenti all’attività e si deducono quando è certa la loro esistenza e determinabile l’ammontare (art. 109 TUIR). Il D.M. 27 giugno 2025, di coordinamento fiscale dell’OIC 34, qualifica le somme rilevate a bilancio per penali legali e contrattuali come un accantonamento: la deduzione spetta quando l’obbligo diventa certo e l’importo determinabile in modo obiettivo, non al momento dello stanziamento.

IRAP

Per le società di capitali l’IRAP segue il bilancio (art. 5 D.Lgs. 446/1997): la penale iscritta in B.14 (oneri diversi di gestione) si deduce per l’importo di bilancio; se è iscritta come accantonamento in B.12 (accantonamenti per rischi) o B.13 (altri accantonamenti) non rileva finché non è pagata e classificata in B.14 (oneri diversi di gestione).

IVA

La penale con funzione risarcitoria non è il corrispettivo di una cessione o prestazione e non ha IVA (artt. 2 e 3 DPR 633/1972); quella per ritardato pagamento è esclusa dalla base imponibile (art. 15, c. 1, n. 1, DPR 633/1972). Se la controparte emette fattura, occorre verificarne la natura.

Nuovo testo unico dal 2027

Il D.Lgs. 19 giugno 2026, n. 117 (S.O. N. 26/L alla Gazzetta Ufficiale n. 152 del 3 luglio 2026) riordina il TUIR in un testo unico che si applica dal 1° gennaio 2027. Le norme citate in questa voce valgono per i periodi d’imposta fino al 2026; dal 2027, trattandosi di un testo unico di riordino, cambia la numerazione: l’art. 109 (norme generali sui componenti del reddito d’impresa) diventa l’art. 118.

• Clausola. Verificare nel contratto la clausola penale e il fatto che ne fa scattare il pagamento.
• Natura della somma. Distinguere penale, caparra, interessi di mora e corrispettivo di un servizio, che hanno trattamenti diversi.
• Fondo a fine anno. Se la penale è probabile ma non quantificata, stanziare un fondo.
• Documenti. Conservare il contratto, la comunicazione di recesso e la nota di debito.