Insussistenze dell’attivo

Collocazione

L’OIC 12 comprende in B.14 (oneri diversi di gestione) i costi della gestione caratteristica che non trovano posto nelle altre voci della classe B: imposte indirette e tasse, minusvalenze da alienazione, sopravvenienze e insussistenze passive, liberalità, omaggi, quote associative e altri oneri minori. La voce è residuale: prima di usarla si verifica che il costo non appartenga a una voce specifica.

Cambiamenti di stime e correzione di errori

L’OIC 29 distingue tra il cambiamento di una stima, i cui effetti si rilevano nel conto economico dell’esercizio in cui emergono, di regola nella stessa voce che aveva accolto la stima originaria, e la correzione di un errore rilevante, che si rileva sul patrimonio netto di apertura. Un fatto nuovo, non prevedibile alla data del bilancio precedente, non è né l’una né l’altra cosa: è un onere o un provento dell’esercizio, con nota integrativa se di entità eccezionale.

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
• Elementi eccezionali. L’importo e la natura dei singoli elementi di ricavo o di costo di entità o incidenza eccezionali. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 13, c.c.; OIC 12, par. 115.
• Applicazione della rilevanza. Se la società non applica un criterio perché gli effetti sono irrilevanti, i criteri con cui ha attuato questa facoltà. Obbligo di legge: art. 2423, c. 4, c.c.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione; elementi eccezionali; applicazione della rilevanza (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Imposte sui redditi

Sono deducibili come sopravvenienze passive se l’attività era stata tassata o il suo costo non dedotto, e se l’evento è documentato con elementi certi (art. 101, c. 4, TUIR).

IRAP

Per le società di capitali la base IRAP è la differenza tra valore e costi della produzione del conto economico (art. 5 D.Lgs. 446/1997): il costo classificato correttamente in B.14 (oneri diversi di gestione) si deduce per l’importo iscritto in bilancio. Le società di persone e le imprese individuali che non hanno optato per il metodo di bilancio assumono i componenti secondo le regole del TUIR (art. 5-bis).

IVA

Non hanno IVA. Quando manca un corrispettivo pagato a un soggetto IVA per beni o servizi, non c’è IVA da versare né da detrarre.

Deduzione

Si considera sopravvenienza passiva la sopravvenuta insussistenza di attività iscritte in bilancio in precedenti esercizi, diverse dalle partecipazioni che godono della participation exemption (art. 101, c. 4, TUIR); la deduzione richiede una documentazione dell’evento, altrimenti l’Amministrazione ne contesta la certezza.

IRAP

Per le società di capitali la base IRAP segue il bilancio (art. 5 D.Lgs. 446/1997): l’onere iscritto in B.14 (oneri diversi di gestione) si deduce per l’importo di bilancio, e ne rileva la correlazione con componenti che non erano rilevanti.

Nuovo testo unico dal 2027

Il D.Lgs. 19 giugno 2026, n. 117 (S.O. N. 26/L alla Gazzetta Ufficiale n. 152 del 3 luglio 2026) riordina il TUIR in un testo unico che si applica dal 1° gennaio 2027. Le norme citate in questa voce valgono per i periodi d’imposta fino al 2026; dal 2027, trattandosi di un testo unico di riordino, cambia la numerazione: l’art. 101 (minusvalenze, sopravvenienze passive e perdite) diventa l’art. 110; l’art. 88 (sopravvenienze attive) diventa l’art. 97; l’art. 109 (norme generali sui componenti del reddito d’impresa) diventa l’art. 118.

• Evento e documento. Documentare l’evento con un atto, una transazione o una lettera del debitore.
• Natura. Chiedersi se l’attività esisteva e non è più dovuta o se il debitore non può pagare.
• Errori. Verificare se si tratta di un errore da correggere sul patrimonio netto.
• Recuperi. Riaprire il tema con una sopravvenienza attiva se la somma è recuperata.