Inquadramento generale
Licenze e autorizzazioni - sono le autorizzazioni amministrative a esercitare un’attività regolamentata, acquistate da terzi a titolo oneroso: licenze di taxi e NCC, autorizzazioni di commercio in aree con contingentamento, autorizzazioni per impianti. Si capitalizzano solo se trasferibili e pagate.
Le autorizzazioni rilasciate dall’ente pubblico senza corrispettivo non si iscrivono in bilancio: si capitalizza solo il prezzo pagato a chi le cede.
Cosa ci rientra
- Esempi. Licenza taxi acquistata da un altro tassista; autorizzazione per il commercio su area pubblica; licenze d’uso di know-how non brevettato pagate una tantum.
- Cosa non ci rientra. Diritti e tasse annuali per mantenere l’autorizzazione (B.14, oneri diversi di gestione); software (B.I.3, diritti di brevetto industriale e di utilizzazione delle opere dell’ingegno).
Come riconoscerlo nei documenti
Atto di cessione della licenza, autorizzazione del Comune al trasferimento.
Differenze con conti simili
- Avviamento. Se si acquista un’azienda con la licenza, il prezzo si ripartisce tra i beni.
- Canoni. Le licenze pagate a tempo sono B.8 (costi per godimento di beni di terzi).
Collocazione in bilancio
Attivo B.I.4 (concessioni, licenze, marchi e diritti simili).
Diritti e tasse annuali
Le tasse e i diritti periodici per mantenere l’autorizzazione sono oneri dell’esercizio in B.14 (oneri diversi di gestione), non incrementano il costo della licenza.
Licenza acquistata con l’azienda
Se si acquista l’intera azienda, il prezzo si ripartisce tra i singoli beni; il valore della licenza va distinto dall’avviamento se è identificabile e trasferibile separatamente.
Regole fiscali essenziali
- Imposte sui redditi. Le licenze con durata definita si ammortizzano in base alla durata (art. 103, c. 2, TUIR).
- IRAP. Per le società di capitali la quota di ammortamento iscritta in B.10.a (ammortamento delle immobilizzazioni immateriali) è deducibile ai fini IRAP per l’importo di bilancio (art. 5 D.Lgs. 446/1997), salvo marchi e avviamento, deducibili in misura non superiore a un diciottesimo del costo indipendentemente dall’imputazione a conto economico (art. 5, c. 3).
- IVA. La cessione da parte di un’impresa è imponibile IVA; la cessione da un soggetto che cessa l’attività insieme all’azienda è cessione d’azienda, fuori campo IVA.
Licenze e autorizzazioni: esempio di contabilizzazione
Una S.r.l. Di noleggio con conducente acquista da un’altra impresa un’autorizzazione NCC senza scadenza per 120.000 euro più IVA e decide di ammortizzarla in diciotto anni, allineando bilancio e fisco.
Le autorizzazioni amministrative trasferibili acquistate a pagamento, come quelle per il noleggio con conducente, si capitalizzano in B.I.4 (concessioni, licenze, marchi e diritti simili) e si ammortizzano sulla durata; se non hanno durata la deduzione fiscale va scelta con prudenza.
Principi contabili (OIC)
Iscrizione e ammortamento
L’OIC 24 iscrive le immobilizzazioni immateriali al costo di acquisto o di produzione, comprensivo degli oneri accessori, se sono individualmente identificabili, il costo è misurabile e l’impresa ne ottiene benefici futuri; l’ammortamento segue la vita utile, a quote costanti salvo un criterio più rappresentativo, dal momento in cui il bene è disponibile per l’uso.
Durata dell’ammortamento
La vita utile non supera la durata dell’autorizzazione; se la licenza è rinnovabile a costi non significativi, la vita utile può tener conto dei rinnovi.
Perdite durevoli
A ogni chiusura si verifica se ci sono indicatori di perdita durevole di valore (OIC 9): se il valore recuperabile è inferiore al valore netto contabile, si svaluta in B.10.c (altre svalutazioni delle immobilizzazioni). La svalutazione si ripristina se ne vengono meno i motivi, salvo per avviamento e oneri pluriennali.
Nota integrativa
Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.
- Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
- Movimenti delle immobilizzazioni. Per ciascuna voce: costo, rivalutazioni, ammortamenti e svalutazioni precedenti; acquisizioni, spostamenti tra voci e alienazioni dell’esercizio; rivalutazioni, ammortamenti e svalutazioni dell’esercizio; totale delle rivalutazioni esistenti a fine esercizio. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 2, c.c.
Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione; movimenti delle immobilizzazioni (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).
Relazione sulla gestione
La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).
Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).
Disciplina fiscale
Imposte sui redditi
Le licenze con durata definita si ammortizzano in base alla durata (art. 103, c. 2, TUIR). Per le licenze senza durata, come quelle dei taxi, la norma non fissa una misura: la Cassazione le qualifica beni immateriali strumentali dell’impresa (Cass. 17476/2017), ma sulla quota deducibile prassi e dottrina non sono uniformi. La scelta prudente, da documentare, è applicare per analogia il limite di un diciottesimo annuo previsto per marchi e avviamento. Alla cessione la differenza tra prezzo e costo residuo è una plusvalenza tassabile; per la licenza ottenuta gratis dal Comune il costo fiscale è zero.
IRAP
Per le società di capitali la quota di ammortamento iscritta in B.10.a (ammortamento delle immobilizzazioni immateriali) è deducibile ai fini IRAP per l’importo di bilancio (art. 5 D.Lgs. 446/1997), salvo marchi e avviamento, deducibili in misura non superiore a un diciottesimo del costo indipendentemente dall’imputazione a conto economico (art. 5, c. 3). Le società di persone e le imprese individuali che non hanno optato per il metodo di bilancio seguono le regole del TUIR.
IVA
La cessione da parte di un’impresa è imponibile IVA; la cessione da un soggetto che cessa l’attività insieme all’azienda è cessione d’azienda, fuori campo IVA.
S.r.l. Di noleggio con conducente che acquista un’autorizzazione
Una S.r.l. Di noleggio con conducente acquista da un’altra impresa un’autorizzazione NCC senza scadenza per 120.000 euro più IVA e decide di ammortizzarla in diciotto anni, allineando bilancio e fisco.
1. Fattura del cedente - 2 gennaio 2025
| Conto | Dare (€) | Avere (€) |
|---|---|---|
| Licenze e autorizzazioni (B.I.4) | 120.000,00 | - |
| IVA a credito (C.II.5-bis) | 26.400,00 | - |
| Debiti verso fornitori (D.7) | - | 146.400,00 |
| Totale | 146.400,00 | 146.400,00 |
La cessione isolata dell’autorizzazione da parte di un’impresa è imponibile IVA.
2. Pagamento del fornitore - 31 gennaio 2025
| Conto | Dare (€) | Avere (€) |
|---|---|---|
| Debiti verso fornitori (D.7) | 146.400,00 | - |
| Banca c/c (C.IV.1) | - | 146.400,00 |
| Totale | 146.400,00 | 146.400,00 |
3. Ammortamento del primo anno - 31 dicembre 2025
| Conto | Dare (€) | Avere (€) |
|---|---|---|
| Ammortamento immobilizzazioni immateriali (B.10.a) | 6.666,67 | - |
| Fondo ammortamento licenze (rettifica B.I) | - | 6.666,67 |
| Totale | 6.666,67 | 6.666,67 |
Un diciottesimo del costo: la quota civilistica coincide con quella dedotta.
Controlli prima della dichiarazione
- Trasferibilità. Verificare il nulla osta dell’ente al trasferimento.
- Durata. Stabilire e documentare il periodo di ammortamento.
- Libro cespiti. Riconciliare costo, fondo e quote dedotte con il registro dei beni ammortizzabili.
Errori ricorrenti
Autorizzazione gratuita iscritta in bilancio
Si capitalizza solo il prezzo pagato.
Tasse annuali capitalizzate
Sono costi dell’esercizio.
Licenza confusa con l’avviamento nell’acquisto d’azienda
Il valore identificabile va separato.