Inquadramento generale
Software acquistato con licenza perpetua - comprende il software acquistato a titolo di proprietà o con licenza d’uso a tempo indeterminato e quello prodotto internamente e tutelato. Si ammortizza di norma in pochi anni, perché i programmi diventano presto obsoleti.
La domanda da farsi è se l’impresa acquista un diritto per sempre o paga per l’uso nel tempo: la licenza perpetua è un bene, l’abbonamento annuale o il SaaS sono costi dell’esercizio.
Cosa ci rientra
- Esempi. Gestionale acquistato con licenza perpetua; software sviluppato su commessa e di proprietà dell’impresa; personalizzazioni capitalizzabili di un gestionale.
- Cosa non ci rientra. Abbonamenti e licenze annuali (B.8, costi per godimento di beni di terzi); servizi in cloud (B.7); software di base compreso nel prezzo dell’hardware, che segue il computer.
Come riconoscerlo nei documenti
Contratto di licenza con durata indeterminata o fattura del fornitore del software con la descrizione della licenza perpetua.
Differenze con conti simili
- Canoni di licenza. Le licenze a tempo pagate con canoni sono B.8 (costi per godimento di beni di terzi).
- Macchine d’ufficio elettroniche. Il software di base incorporato si capitalizza con il computer.
Collocazione in bilancio
Attivo B.I.3 (diritti di brevetto industriale e di utilizzazione delle opere dell’ingegno). Il software applicativo prodotto internamente e non tutelato va in B.I.7 (altre immobilizzazioni immateriali).
Software applicativo interno non tutelato
Il software sviluppato internamente per uso proprio e non tutelato va in B.I.7 (altre immobilizzazioni immateriali) e segue la regola degli oneri pluriennali.
Maxideduzione 2026-2028
Il software, i sistemi e le piattaforme dell’allegato V della legge di bilancio 2026, acquistati nuovi dal 1° gennaio 2026 al 30 settembre 2028 e interconnessi, possono beneficiare della maggiorazione del costo fino al 180%, deducibile in via extracontabile.
Regole fiscali essenziali
- Imposte sui redditi. Il software tutelato dal diritto d’autore è un’opera dell’ingegno: le quote di ammortamento sono deducibili fino al 50% annuo del costo (art. 103, c. 1, TUIR).
- IRAP. Per le società di capitali la quota di ammortamento iscritta in B.10.a (ammortamento delle immobilizzazioni immateriali) è deducibile ai fini IRAP per l’importo di bilancio (art. 5 D.Lgs. 446/1997), salvo marchi e avviamento, deducibili in misura non superiore a un diciottesimo del costo indipendentemente dall’imputazione a conto economico (art. 5, c. 3).
- IVA. L’IVA sull’acquisto del bene immateriale o sulle prestazioni che lo compongono è detraibile secondo le regole generali (art. 19 DPR 633/1972) se il bene serve ad attività che danno diritto alla detrazione; va annotata nel registro degli acquisti come bene ammortizzabile.
Software acquistato con licenza perpetua: esempio di contabilizzazione
Un’impresa acquista la licenza perpetua di un gestionale per 9.000 euro più IVA.
Il software acquistato con licenza perpetua o prodotto e tutelato si capitalizza in B.I.3 (diritti di brevetto industriale e di utilizzazione delle opere dell'ingegno) e si ammortizza in pochi anni; fiscalmente la quota deducibile arriva al 50% del costo per esercizio.
Principi contabili (OIC)
Iscrizione e ammortamento
L’OIC 24 iscrive le immobilizzazioni immateriali al costo di acquisto o di produzione, comprensivo degli oneri accessori, se sono individualmente identificabili, il costo è misurabile e l’impresa ne ottiene benefici futuri; l’ammortamento segue la vita utile, a quote costanti salvo un criterio più rappresentativo, dal momento in cui il bene è disponibile per l’uso.
Software di base
Il software di base indispensabile al funzionamento dell’hardware si capitalizza insieme al computer tra le immobilizzazioni materiali; solo il software acquistato separatamente con licenza autonoma va in B.I.3 (diritti di brevetto industriale e di utilizzazione delle opere dell’ingegno).
Perdite durevoli
A ogni chiusura si verifica se ci sono indicatori di perdita durevole di valore (OIC 9): se il valore recuperabile è inferiore al valore netto contabile, si svaluta in B.10.c (altre svalutazioni delle immobilizzazioni). La svalutazione si ripristina se ne vengono meno i motivi, salvo per avviamento e oneri pluriennali.
Nota integrativa
Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.
- Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
- Movimenti delle immobilizzazioni. Per ciascuna voce: costo, rivalutazioni, ammortamenti e svalutazioni precedenti; acquisizioni, spostamenti tra voci e alienazioni dell’esercizio; rivalutazioni, ammortamenti e svalutazioni dell’esercizio; totale delle rivalutazioni esistenti a fine esercizio. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 2, c.c.
Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione; movimenti delle immobilizzazioni (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).
Relazione sulla gestione
La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).
Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).
Disciplina fiscale
Imposte sui redditi
Il software tutelato dal diritto d’autore è un’opera dell’ingegno: le quote di ammortamento sono deducibili fino al 50% annuo del costo (art. 103, c. 1, TUIR). Il software applicativo senza tutela giuridica, iscritto in B.I.7 (altre immobilizzazioni immateriali), segue la regola degli oneri pluriennali.
IRAP
Per le società di capitali la quota di ammortamento iscritta in B.10.a (ammortamento delle immobilizzazioni immateriali) è deducibile ai fini IRAP per l’importo di bilancio (art. 5 D.Lgs. 446/1997), salvo marchi e avviamento, deducibili in misura non superiore a un diciottesimo del costo indipendentemente dall’imputazione a conto economico (art. 5, c. 3). Le società di persone e le imprese individuali che non hanno optato per il metodo di bilancio seguono le regole del TUIR.
IVA
L’IVA sull’acquisto del bene immateriale o sulle prestazioni che lo compongono è detraibile secondo le regole generali (art. 19 DPR 633/1972) se il bene serve ad attività che danno diritto alla detrazione; va annotata nel registro degli acquisti come bene ammortizzabile. Diritti acquistati da fornitori esteri seguono l’inversione contabile (artt. 7-ter e 17 DPR 633/1972).
Gestionale acquistato con licenza perpetua
Un’impresa acquista la licenza perpetua di un gestionale per 9.000 euro più IVA.
1. Fattura della licenza - 1° febbraio 2025
| Conto | Dare (€) | Avere (€) |
|---|---|---|
| Software e diritti di utilizzazione delle opere dell’ingegno (B.I.3) | 9.000,00 | - |
| IVA a credito (C.II.5-bis) | 1.980,00 | - |
| Debiti verso fornitori (D.7) | - | 10.980,00 |
| Totale | 10.980,00 | 10.980,00 |
2. Pagamento del fornitore - 3 marzo 2025
| Conto | Dare (€) | Avere (€) |
|---|---|---|
| Debiti verso fornitori (D.7) | 10.980,00 | - |
| Banca c/c (C.IV.1) | - | 10.980,00 |
| Totale | 10.980,00 | 10.980,00 |
3. Ammortamento del primo anno - 31 dicembre 2025
| Conto | Dare (€) | Avere (€) |
|---|---|---|
| Ammortamento immobilizzazioni immateriali (B.10.a) | 3.000,00 | - |
| Fondo ammortamento software (rettifica B.I) | - | 3.000,00 |
| Totale | 3.000,00 | 3.000,00 |
Vita utile di tre anni: 3.000 euro l’anno, entro il limite fiscale del 50%.
4. Dismissione a fine vita - 31 dicembre 2027
| Conto | Dare (€) | Avere (€) |
|---|---|---|
| Fondo ammortamento software (rettifica B.I) | 9.000,00 | - |
| Software e diritti di utilizzazione delle opere dell’ingegno (B.I.3) | - | 9.000,00 |
| Totale | 9.000,00 | 9.000,00 |
Il gestionale è sostituito e interamente ammortizzato: bene e fondo si chiudono senza effetti economici.
Controlli prima della dichiarazione
- Tipo di contratto. Distinguere licenza perpetua, licenza a tempo e SaaS.
- Beni allegato V. Per gli acquisti dal 2026 verificare i requisiti della maggiorazione.
- Libro cespiti. Riconciliare costo, fondo e quote dedotte con il registro dei beni ammortizzabili.
Errori ricorrenti
Abbonamento annuale capitalizzato
Il canone a tempo è un costo in B.8 (costi per godimento di beni di terzi).
SaaS capitalizzato
È un servizio in B.7 (costi per servizi).
Ammortamento fiscale su cinque anni imposto per legge
Il limite fiscale è un massimo del 50% annuo, non un periodo obbligatorio.