Inquadramento generale
Noleggio autovetture a breve termine - è il noleggio di un’autovettura per pochi giorni o settimane: per una trasferta, per sostituire l’auto ferma in officina, per un evento. Il canone si paga per il periodo e comprende di solito chilometri, assicurazione base e franchigie.
Le date di ritiro e di riconsegna riportate nel contratto servono per ragguagliare il tetto ai giorni: sono il dato più importante per la dichiarazione dei redditi.
Cosa ci rientra
- Esempi. Noleggio di un’auto per una trasferta di lavoro; auto sostitutiva mentre l’auto aziendale è in officina; noleggio giornaliero per una fiera o una visita ai clienti; supplementi per chilometri, rifornimento o riconsegna in altra sede.
Come riconoscerlo nei documenti
Contratto di noleggio e fattura della società con le date di ritiro e riconsegna, la targa, il numero di giorni e i supplementi. Il numero di giorni serve per ragguagliare il tetto fiscale.
Differenze con conti simili
- Noleggio autovetture a lungo termine. Il canone mensile pluriennale con servizi ha un conto proprio.
- Viaggi dei dipendenti. Treno, aereo, taxi e noleggio con conducente sono viaggi; il noleggio dell’auto senza conducente resta in B.8 (costi per godimento di beni di terzi).
- Carburanti e lubrificanti per autovetture. Il rifornimento pagato al distributore ha un conto proprio.
- Sanzioni, multe e ammende. Le multe riaddebitate dal noleggiatore non sono canone.
Collocazione in bilancio
B.8 (costi per godimento di beni di terzi).
Treno, aereo e taxi
Il noleggio dell’auto senza conducente sta in B.8 (costi per godimento di beni di terzi); i biglietti di treno e aereo, i taxi e il noleggio con conducente per la trasferta sono viaggi dei dipendenti, in B.7 (costi per servizi).
Sottoconti per regime
Autovetture aziendali non assegnate (20%), in uso promiscuo ai dipendenti (70%), degli agenti (80%) e strumentali (100%) hanno percentuali diverse: un sottoconto per ciascun regime consente di calcolare la ripresa in dichiarazione senza rivedere le singole fatture.
Regole fiscali essenziali
- Imposte sui redditi. Per le autovetture non strumentali il canone di noleggio si deduce al 20% (80% per agenti e rappresentanti) ma fino a un tetto annuo di 3.615,20 euro, 5.164,57 per gli agenti (art. 164 TUIR); se l’auto è strumentale il canone è deducibile per intero.
- IRAP. Per le società di capitali la base IRAP segue i valori di bilancio (art. 5 D.Lgs. 446/1997): il costo in B.8 (costi per godimento di beni di terzi) si deduce per l’importo iscritto, senza le limitazioni forfettarie del TUIR, che valgono solo per l’IRES (Cass. 11791/2024).
- IVA. L’IVA sulle spese di impiego di un veicolo stradale a motore, cioè con massa massima non superiore a 3.500 kg e non più di otto posti oltre al conducente, è detraibile nella stessa misura dell’IVA sull’acquisto del veicolo (art. 19-bis1, c. 1, lett. d, DPR 633/1972): al 40% se il veicolo non è usato esclusivamente nell’esercizio dell’impresa (lett. c).
Noleggio autovetture a breve termine: esempio di contabilizzazione
Un’impresa noleggia per sei giorni un’autovettura per una trasferta: 420 euro più IVA, pagati con la carta aziendale.
Ragguagliare il tetto di 3.615,20 euro ai giorni effettivi di noleggio e conservare contratto, fattura e date di ritiro e riconsegna.
Principi contabili (OIC)
Collocazione
L’OIC 12 comprende in B.8 (costi per godimento di beni di terzi) i corrispettivi per l’utilizzo di beni non di proprietà: canoni di noleggio e di leasing, con i relativi oneri accessori. Si rilevano per competenza, in base al periodo a cui si riferiscono.
IVA indetraibile
L’IVA che non si può detrarre non si perde: aumenta il costo dell’acquisto o del servizio a cui si riferisce e si rileva nello stesso conto. Per le autovetture il 60% dell’IVA sulle spese di impiego è quindi un costo, con la deducibilità del veicolo.
Nota integrativa
Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.
- Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).
Relazione sulla gestione
La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).
Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).
Disciplina fiscale
Imposte sui redditi
Per le autovetture non strumentali il canone di noleggio si deduce al 20% (80% per agenti e rappresentanti) ma fino a un tetto annuo di 3.615,20 euro, 5.164,57 per gli agenti (art. 164 TUIR); se l’auto è strumentale il canone è deducibile per intero. Per i contratti più brevi di un anno il tetto va ragguagliato ai giorni di durata: 3.615,20 × giorni / 365. Con sei giorni il tetto è 59,43 euro e se ne deduce il 20%, 11,89 euro: nei noleggi brevi la deducibilità è quindi minima. I supplementi per servizi, se separati in fattura, seguono la percentuale senza il tetto.
IRAP
Per le società di capitali la base IRAP segue i valori di bilancio (art. 5 D.Lgs. 446/1997): il costo in B.8 (costi per godimento di beni di terzi) si deduce per l’importo iscritto, senza le limitazioni forfettarie del TUIR, che valgono solo per l’IRES (Cass. 11791/2024). Per le società di persone e le imprese individuali che non hanno optato per il metodo di bilancio i componenti si assumono secondo le regole del TUIR (art. 5-bis), e quindi anche con i suoi limiti.
IVA
L’IVA sulle spese di impiego di un veicolo stradale a motore, cioè con massa massima non superiore a 3.500 kg e non più di otto posti oltre al conducente, è detraibile nella stessa misura dell’IVA sull’acquisto del veicolo (art. 19-bis1, c. 1, lett. d, DPR 633/1972): al 40% se il veicolo non è usato esclusivamente nell’esercizio dell’impresa (lett. c). La misura forfettaria del 40% è autorizzata in deroga alla direttiva IVA ed è prorogata fino al 31 dicembre 2028 dalla decisione di esecuzione (UE) 2025/2529 del Consiglio. L’IVA è detraibile per intero solo se il veicolo forma oggetto dell’attività propria dell’impresa, se è usato esclusivamente nell’attività, con onere della prova a carico dell’impresa, o se è degli agenti e rappresentanti di commercio. Il 60% non detraibile non si perde: si somma al costo del conto e ne segue la deducibilità. Anche i canoni di noleggio e di leasing seguono la stessa misura di detrazione.
Noleggio per sei giorni di un’auto per una trasferta
Un’impresa noleggia per sei giorni un’autovettura per una trasferta: 420 euro più IVA, pagati con la carta aziendale.
1. Registrazione della fattura del noleggio - 12 marzo 2025
| Conto | Dare (€) | Avere (€) |
|---|---|---|
| Noleggio autovetture a breve termine (B.8) | 475,44 | - |
| IVA a credito (C.II.5-bis) | 36,96 | - |
| Debiti verso fornitori (D.7) | - | 512,40 |
| Totale | 512,40 | 512,40 |
Noleggio per sei giorni di un’autovettura per una trasferta: 420 euro più IVA 92,40 euro. L’IVA è detraibile al 40%, 36,96 euro; il resto, 55,44 euro, si somma al costo.
2. Pagamento con la carta aziendale - 12 marzo 2025
| Conto | Dare (€) | Avere (€) |
|---|---|---|
| Debiti verso fornitori (D.7) | 512,40 | - |
| Banca c/c (C.IV.1) | - | 512,40 |
| Totale | 512,40 | 512,40 |
In dichiarazione il tetto annuo di 3.615,20 euro si riduce a 59,43 euro per sei giorni su 365: si deduce il 20%, cioè 11,89 euro.
Controlli prima della dichiarazione
- Giorni. Annotare le date di ritiro e riconsegna per ragguagliare il tetto.
- Servizi. Separare in fattura i servizi accessori dal canone per dedurli senza tetto.
- IVA. Detrarre il 40% dell’IVA e sommare il 60% al costo.
Errori ricorrenti
Tetto annuo applicato per intero
Con un noleggio di pochi giorni va ragguagliato ai giorni.
Rifornimento nel noleggio
Il carburante acquistato dal distributore ha un conto proprio.
Multe riaddebitate come canone
Sono sanzioni in B.14 (oneri diversi di gestione), non canone.