Inquadramento generale
Perdite portate a nuovo - accoglie le perdite degli esercizi precedenti che l’assemblea non ha coperto con riserve o con versamenti dei soci. Finché restano, riducono il patrimonio netto e impediscono di distribuire utili; se con la perdita dell’anno superano un terzo del capitale, scattano gli obblighi degli artt. 2446 e 2482-bis c.c.
La perdita civilistica e quella fiscale non coincidono: la seconda si calcola con le variazioni della dichiarazione ed è quella che si riporta.
Cosa ci rientra
- Movimenti tipici. Rinvio a nuovo della perdita; copertura con riserve o versamenti dei soci; correzione di un errore rilevante con effetto negativo.
- Cosa non ci rientra. Perdita dell’esercizio non ancora approvato (A.IX, utile o perdita dell’esercizio).
Come riconoscerlo nei documenti
Verbale di approvazione del bilancio con la decisione sulla perdita.
Differenze con conti simili
- Perdita dell’esercizio. È il risultato non ancora approvato.
- Riduzione del capitale. Si fa con delibera straordinaria.
Collocazione in bilancio
Passivo A.VIII (utili o perdite portati a nuovo), con segno negativo.
Imposte anticipate
Sulle perdite fiscali riportabili si iscrivono imposte anticipate solo se è ragionevolmente certo il loro recupero con redditi futuri.
Ordine di copertura
Le perdite si coprono prima con le riserve disponibili, poi con quelle vincolate, infine con la riserva legale e il capitale.
Regole fiscali essenziali
- Imposte sui redditi. La perdita fiscale, che può differire da quella civilistica, si riporta senza limiti di tempo e si compensa con i redditi degli anni successivi entro l’80% di ciascun reddito; le perdite dei primi tre periodi d’imposta compensano il 100% (art. 84 TUIR).
- IRAP. Le poste di patrimonio netto non incidono sulla base IRAP: per le società di capitali la base è la differenza tra valore e costi della produzione del conto economico (art. 5 D.Lgs. 446/1997), e i movimenti di capitale e riserve non vi transitano.
- IVA. La formazione, l’utilizzo e la distribuzione delle riserve sono operazioni interne o con i soci in quanto tali: non sono cessioni né prestazioni e restano fuori campo IVA.
Perdite portate a nuovo: esempio di contabilizzazione
L’assemblea copre 15.000 euro di perdite portate a nuovo con la riserva straordinaria.
Le perdite non coperte si rinviano a nuovo con segno negativo; se riducono il capitale di oltre un terzo scattano gli obblighi degli artt. 2446 e 2482-bis c.c. Fiscalmente la perdita si riporta senza limiti di tempo entro l'80% dei redditi futuri.
Principi contabili (OIC)
Composizione del patrimonio netto
L’OIC 28 classifica il patrimonio netto nelle voci da A.I (capitale) a A.X (riserva negativa per azioni proprie in portafoglio) dello schema dell’art. 2424 c.c. e richiede in nota integrativa, per ogni posta, l’origine, la possibilità di utilizzo e la distribuibilità, oltre agli utilizzi dei tre esercizi precedenti.
Destinazione del risultato
L’utile o la perdita si destinano con la delibera di approvazione del bilancio: fino ad allora restano in A.IX (utile o perdita dell’esercizio). Le scritture di destinazione si registrano alla data della delibera, nell’esercizio successivo.
Nota integrativa
Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.
- Prospetto del patrimonio netto. Le voci di patrimonio netto analiticamente, con origine, possibilità di utilizzazione, distribuibilità e utilizzi dei precedenti esercizi (di regola gli ultimi tre). Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 7-bis, c.c.; OIC 28, par. 41.
- Continuità aziendale. Se la valutazione prospettica su almeno dodici mesi evidenzia incertezze significative: i fattori di rischio, le assunzioni, le incertezze, i piani per farvi fronte e le ragioni per cui le incertezze sono significative. Principio contabile: OIC 11, par. 22-23.
Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: continuità aziendale (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).
Relazione sulla gestione
La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).
Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).
Disciplina fiscale
Imposte sui redditi
La perdita fiscale, che può differire da quella civilistica, si riporta senza limiti di tempo e si compensa con i redditi degli anni successivi entro l’80% di ciascun reddito; le perdite dei primi tre periodi d’imposta compensano il 100% (art. 84 TUIR). Sulle perdite riportabili si iscrivono imposte anticipate se è probabile recuperarle (OIC 25). La copertura contabile delle perdite non ha effetti fiscali. Ai fini IRAP le perdite non si riportano.
IRAP
Le poste di patrimonio netto non incidono sulla base IRAP: per le società di capitali la base è la differenza tra valore e costi della produzione del conto economico (art. 5 D.Lgs. 446/1997), e i movimenti di capitale e riserve non vi transitano.
IVA
La formazione, l’utilizzo e la distribuzione delle riserve sono operazioni interne o con i soci in quanto tali: non sono cessioni né prestazioni e restano fuori campo IVA. La delibera assembleare di distribuzione non sconta imposta di registro proporzionale.
Rinvio a nuovo di una perdita e successiva copertura
L’assemblea copre 15.000 euro di perdite portate a nuovo con la riserva straordinaria.
1. Rinvio a nuovo della perdita 2024 - 29 aprile 2025
| Conto | Dare (€) | Avere (€) |
|---|---|---|
| Perdite portate a nuovo (A.VIII del passivo) | 15.000,00 | - |
| Perdita dell’esercizio (A.IX del passivo, in diminuzione) | - | 15.000,00 |
| Totale | 15.000,00 | 15.000,00 |
2. Copertura con la riserva straordinaria - 28 aprile 2026
| Conto | Dare (€) | Avere (€) |
|---|---|---|
| Riserva straordinaria (A.VI del passivo) | 15.000,00 | - |
| Perdite portate a nuovo (A.VIII del passivo) | - | 15.000,00 |
| Totale | 15.000,00 | 15.000,00 |
L’utile 2025 è stato accantonato a riserva e ora copre la perdita pregressa.
Controlli prima della dichiarazione
- Soglia del terzo. Verificare il rapporto tra perdite e capitale.
- Perdita fiscale. Tenere il prospetto delle perdite fiscali riportabili nel quadro RS.
- Imposte anticipate. Valutarne la recuperabilità.
Errori ricorrenti
Perdite rilevanti ignorate
Gli amministratori devono convocare l’assemblea.
Perdita fiscale uguale a quella civilistica
Si calcola con le variazioni fiscali.
Utili distribuiti con perdite non coperte
Non è ammesso se il capitale è ridotto.