Pezzi di ricambio

Ricambi di uso corrente

I pezzi di ricambio di uso ricorrente e di modesto valore sono materiali di consumo: si rilevano in B.6 (costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci) e le giacenze in C.I.1 (OIC 13).

Ricambi capitalizzabili

I pezzi di ricambio di rilevante valore e uso non ricorrente, utilizzabili solo con un certo impianto, si iscrivono tra le immobilizzazioni materiali e si ammortizzano sulla vita utile dell’impianto (OIC 16).

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
• Svalutazioni e ripristini delle rimanenze. I criteri di svalutazione al valore di realizzo, gli eventuali ripristini del costo con il relativo effetto a conto economico e i gravami sulle rimanenze (pegno, riserva di proprietà). Principio contabile: OIC 13, par. 59-60 e 64.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione; svalutazioni e ripristini delle rimanenze (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Imposte sui redditi

I ricambi di uso ricorrente sono deducibili man mano che vengono consumati: il costo dell’esercizio si calcola come rimanenze iniziali più acquisti meno rimanenze finali. Questo importo si somma alle spese di manutenzione e riparazione ai fini del limite del 5% dell’art. 102, c. 6, TUIR. I ricambi di valore rilevante, destinati a un impianto specifico e utilizzabili solo con esso, si capitalizzano e si ammortizzano insieme all’impianto.

IRAP

Per le società di capitali la base IRAP segue i valori di bilancio (art. 5 D.Lgs. 446/1997): il costo in B.6 (costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci) si deduce per l’importo iscritto, senza le limitazioni forfettarie del TUIR, che valgono solo per l’IRES (Cass. 11791/2024). Per le società di persone e le imprese individuali che non hanno optato per il metodo di bilancio i componenti si assumono secondo le regole del TUIR (art. 5-bis), e quindi anche con i suoi limiti.

IVA

L’IVA addebitata dal fornitore è detraibile (art. 19 DPR 633/1972) perché il bene serve a un’attività che genera operazioni imponibili. La detrazione si esercita, con la fattura ricevuta, al più tardi nella dichiarazione IVA dell’anno in cui l’imposta è diventata esigibile. Una fattura di fine mese ricevuta entro il 15 del mese successivo si può detrarre già nel mese dell’operazione, salvo che l’operazione sia dell’anno precedente (art. 1 DPR 100/1998). Se l’impresa effettua anche operazioni esenti, la detrazione si riduce secondo il pro-rata (art. 19, c. 5, e art. 19-bis).

• Inventario dei ricambi. Verificare le scorte di ricambi al 31 dicembre.
• Consumo per il plafond. Calcolare il consumo dell’anno (iniziali più acquisti meno finali) e includerlo nel plafond del 5%.
• Ricambi da capitalizzare. Verificare se tra gli acquisti ci sono ricambi dedicati e costosi da capitalizzare.