Inquadramento generale
Viaggi offerti alla clientela - molte imprese offrono viaggi ai propri clienti o rivenditori: come premio per il raggiungimento di un obiettivo di acquisti, come occasione per presentare nuovi prodotti, o come iniziativa di pubbliche relazioni. Il trattamento fiscale del costo dipende dalla qualificazione del viaggio. Se è il premio di un’operazione a premio, segue la disciplina delle manifestazioni a premio; se è organizzato in funzione di attività promozionali effettivamente svolte durante il soggiorno, è una spesa di rappresentanza; se non ha un collegamento con l’attività, può essere contestato come costo non inerente.
Viaggio come premio
Quando il viaggio è promesso ai clienti che raggiungono un certo volume di acquisti, nell’ambito di un’operazione a premio regolata dal DPR 430/2001, il suo costo è un onere promozionale, interamente deducibile, e se l’erogazione avviene nell’esercizio successivo si può accantonare un fondo, deducibile nei limiti dell’articolo 107, comma 3, del TUIR. Il regime IVA dell’acquisto e l’eventuale imposta sostitutiva seguono le regole particolari previste per i premi.
Viaggio come spesa di rappresentanza
Il decreto ministeriale del 19 novembre 2008 considera spese di rappresentanza i viaggi turistici in occasione dei quali sono programmate e svolte in concreto significative attività promozionali dei beni o servizi dell’impresa. Il costo è deducibile nei limiti del plafond dell’articolo 108 del TUIR, commisurato ai ricavi, e l’IVA è indetraibile. Occorre documentare il programma delle attività promozionali e i partecipanti.
Profilo civilistico
Il costo del viaggio si rileva nella voce B.7, tra i costi per servizi, nell’esercizio in cui si svolge o, se si tratta di un premio già maturato ma non ancora goduto, con un accantonamento al fondo premi.
Pacchetti turistici
Quando il viaggio è acquistato da un’agenzia o da un tour operator che applica il regime speciale dell’articolo 74-ter del DPR 633/1972, la fattura non espone l’IVA separatamente e l’impresa non può detrarla, indipendentemente dalla qualificazione del viaggio.
Punti di attenzione
Occorre qualificare il viaggio fin dall’inizio, con un regolamento dell’operazione a premio o con un programma di attività promozionali, perché senza documentazione il costo rischia di essere considerato non inerente.
Informativa
Non è richiesta informativa specifica, salvo che i costi o i fondi siano rilevanti.
Viaggi ai dipendenti e agli agenti
I viaggi premio offerti ai dipendenti sono fringe benefit, tassabili oltre le soglie di esenzione, e per l’impresa costi del personale. Quelli offerti agli agenti di commercio in base al raggiungimento di obiettivi sono compensi in natura, che concorrono al loro reddito d’impresa. In entrambi i casi il costo è deducibile per l’impresa che li offre.
Viaggi offerti alla clientela: esempio di contabilizzazione
Un’impresa organizza per i venti migliori rivenditori un viaggio di tre giorni, con due giornate di presentazione della nuova collezione. Il costo di 40.000 euro è una spesa di rappresentanza, deducibile entro il plafond, con IVA indetraibile; il programma delle presentazioni e l’elenco dei partecipanti ne documentano la finalità.
Il viaggio offerto al cliente va qualificato: se premio di un'operazione a premio segue le regole dei premi, se accompagna attività promozionali effettive è una spesa di rappresentanza con i relativi limiti.
Principi contabili (OIC)
Collocazione contabile secondo la qualificazione della spesa
Il costo del viaggio offerto quale premio nell’ambito di un’operazione a premio confluisce, al pari degli altri oneri della manifestazione, alla voce B.7 (costi per servizi), spese di pubblicità e propaganda, con l’eventuale accantonamento al fondo per gli impegni assunti verso i partecipanti quando l’erogazione del viaggio avviene in un esercizio successivo a quello di maturazione del diritto: il costo del viaggio organizzato con finalità di rappresentanza confluisce invece, distintamente, tra le spese di rappresentanza, soggette ai relativi limiti di congruità.
Nota integrativa
Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.
- Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).
Relazione sulla gestione
La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).
Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).
Disciplina fiscale
Viaggio quale premio in un’operazione a premio
Quando il viaggio è attribuito come premio per il raggiungimento di un obiettivo di acquisto, si applica la disciplina generale delle manifestazioni a premio: l’IVA sull’acquisto del viaggio, salvo l’esercizio della rivalsa nei confronti del beneficiario, resta indetraibile, con l’eventuale obbligo di versare l’imposta sostitutiva del 20% quando l’acquisto non sia stato assoggettato a IVA, mentre il costo complessivo dell’operazione, se differita rispetto all’esercizio di maturazione del diritto al premio, può essere oggetto di accantonamento al fondo per operazioni a premio nel limite del 30% degli impegni assunti.
Viaggio quale spesa di rappresentanza per attività promozionali
Quando il viaggio è invece organizzato in funzione di un programma di attività promozionali effettivamente svolte durante il soggiorno, dirette alla diffusione dei beni o dei servizi dell’impresa, la spesa è qualificata come spesa di rappresentanza ai sensi del decreto ministeriale del 2008, ed è pertanto deducibile entro i limiti percentuali di congruità calcolati sui ricavi dell’esercizio, con IVA indetraibile secondo le regole generali previste per tale categoria di spesa: è opportuno conservare documentazione dettagliata del programma delle attività promozionali svolte, per dimostrare la sussistenza dei requisiti che giustificano tale diversa qualificazione rispetto all’operazione a premio.
Viaggio attribuito come premio per il raggiungimento di un obiettivo di acquisto
Un’impresa offre un viaggio turistico, del valore di 3.000 euro, ai clienti che raggiungono un determinato volume di acquisti nell’anno; l’acquisto del pacchetto viaggio non è stato assoggettato a IVA dall’agenzia di viaggio fornitrice, obbligando l’impresa al versamento dell’imposta sostitutiva del 20%.
1. Rilevazione del costo del viaggio e dell’imposta sostitutiva
| Conto | Dare (€) | Avere (€) |
|---|---|---|
| Spese di pubblicità (B.7) | 3.000,00 | - |
| Oneri diversi di gestione – Imposta sostitutiva su premi (B.14) | 600,00 | - |
| Debiti v/fornitori (D.7) | - | 3.000,00 |
| Debiti tributari (D.12) | - | 600,00 |
| Totale | 3.600,00 | 3.600,00 |
L’impresa versa un’imposta sostitutiva di 600 euro, pari al 20% del valore del viaggio, non essendo stata assoggettata a IVA l’operazione di acquisto: il costo complessivo di 3.000 euro resta deducibile secondo le ordinarie regole previste per le manifestazioni a premio.
2. Pagamento dell’agenzia e versamento dell’imposta
| Conto | Dare (€) | Avere (€) |
|---|---|---|
| Debiti v/fornitori (D.7) | 3.000,00 | - |
| Debiti tributari (D.12) | 600,00 | - |
| Banca c/c (C.IV.1) | - | 3.600,00 |
| Totale | 3.600,00 | 3.600,00 |
Controlli prima della dichiarazione
- Corretta qualificazione della causa del viaggio. Verificare se il viaggio sia attribuito come premio per un obiettivo di acquisto o organizzato con finalità di rappresentanza per attività promozionali.
- Documentazione del programma promozionale. Verificare, per i viaggi qualificati come spesa di rappresentanza, la conservazione di documentazione dettagliata delle attività promozionali effettivamente svolte.
- Versamento dell’imposta sostitutiva. Verificare che sia stata versata l’imposta sostitutiva del 20% quando l’acquisto del viaggio-premio non sia stato assoggettato a IVA.
- Applicazione dei corretti limiti di deducibilità. Verificare l’applicazione dei limiti di congruità delle spese di rappresentanza, se pertinenti, in luogo delle regole delle operazioni a premio.
Errori ricorrenti
Viaggi premio ai venditori dipendenti trattati come premi ai clienti
Quando il viaggio è attribuito ai propri dipendenti o agenti per il raggiungimento di obiettivi di vendita, non si tratta di un'operazione a premio verso la clientela ma di una componente della retribuzione o del compenso. Il valore del viaggio va assoggettato a ritenute e contributi come benefit, non gestito con le regole dei concorsi a premio.
Quote di familiari e accompagnatori a carico dell'impresa
Il costo dei partecipanti estranei al rapporto commerciale, come familiari dei clienti o soci e amministratori che non svolgono alcuna attività promozionale, non è inerente. Includerlo nel costo complessivo del viaggio incentive, senza separarlo o addebitarlo, espone alla ripresa a tassazione della quota e all'indetraibilità della relativa IVA.
Premio maturato rilevato solo alla partenza
Se al 31 dicembre il cliente ha già raggiunto l'obiettivo che dà diritto al viaggio, il costo è di competenza dell'esercizio anche se il viaggio si svolgerà mesi dopo. Rilevarlo soltanto al pagamento dell'agenzia rinvia un onere certo; occorre stanziare il fondo per l'operazione a premio in base ai diritti maturati.