Inquadramento generale
Contributo CONAI - il contributo ambientale CONAI finanzia il recupero degli imballaggi. Chi compra imballaggi in Italia lo trova già nel prezzo e lo registra insieme all’imballaggio in B.6 (costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci). Questo conto serve a chi lo versa direttamente al consorzio: produttori di imballaggi e, soprattutto, imprese che importano merci imballate o imballaggi vuoti, che presentano la dichiarazione periodica al CONAI.
Il sistema CONAI finanzia il recupero degli imballaggi: il contributo si paga una sola volta lungo la filiera, al momento della prima immissione sul mercato italiano.
Cosa ci rientra
- Chi lo versa direttamente. Importatori di merci imballate; importatori di imballaggi vuoti; produttori di imballaggi.
Come riconoscerlo nei documenti
Fattura del CONAI emessa sulla base della dichiarazione periodica dell’impresa, con i quantitativi per materiale (carta, plastica, vetro, legno, acciaio, alluminio).
Differenze con conti simili
- Contributo pagato al fornitore. Se è nella fattura dell’imballaggio si registra in B.6 (costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci) con l’imballaggio.
- Tributi ambientali. Non è un tributo ma un contributo consortile.
Collocazione in bilancio
B.7 (costi per servizi) se versato direttamente al consorzio; altrimenti nel costo dell’imballaggio in B.6 (costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci).
Dichiarazioni periodiche
Gli importatori presentano dichiarazioni mensili, trimestrali o annuali secondo gli importi: il contributo di competenza di un periodo si stanzia anche se la fattura arriva dopo.
Regole fiscali essenziali
- Imposte sui redditi. Il costo è deducibile per intero nell’esercizio di competenza (art. 109, c. 1 e 2, lett. b, TUIR).
- IRAP. Per le società di capitali la base IRAP è la differenza tra valore e costi della produzione del conto economico (art. 5 D.Lgs. 446/1997): il costo classificato correttamente in B.7 (costi per servizi) si deduce per l’importo iscritto in bilancio.
- IVA. L’IVA addebitata dal fornitore è detraibile (art. 19 DPR 633/1972) se il servizio serve a un’attività che genera operazioni imponibili.
Contributo CONAI: esempio di contabilizzazione
Un importatore riceve la fattura del CONAI sulla dichiarazione del trimestre: 320 euro più IVA.
Il contributo CONAI versato direttamente al consorzio è un costo in B.7 (costi per servizi); quello compreso nel prezzo degli imballaggi resta nel loro costo in B.6 (costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci).
Principi contabili (OIC)
Collocazione e competenza
L’OIC 12 comprende in B.7 i costi per servizi. Si rilevano quando il servizio è reso: quelli continuativi pagati in anticipo si ripartiscono con i risconti, quelli già resi e non fatturati si stanziano come fatture da ricevere (OIC 18).
Doppia registrazione da evitare
Il contributo già compreso nel prezzo degli imballaggi non va registrato di nuovo in questo conto.
Nota integrativa
Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.
- Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).
Relazione sulla gestione
La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).
Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).
Disciplina fiscale
Imposte sui redditi
Il costo è deducibile per intero nell’esercizio di competenza (art. 109, c. 1 e 2, lett. b, TUIR). Per i servizi la competenza è la data in cui la prestazione è ultimata; per quelli resi in modo continuativo in base a contratti con corrispettivi periodici è la data di maturazione dei corrispettivi. Il momento della fattura e del pagamento non contano: a fine anno i servizi già ricevuti ma non fatturati si rilevano come fatture da ricevere, i canoni pagati in anticipo si rinviano con un risconto. Per le società in derivazione rafforzata (art. 83 TUIR) valgono i criteri di imputazione del bilancio. Servono l’inerenza all’attività e un documento che provi la spesa.
IRAP
Per le società di capitali la base IRAP è la differenza tra valore e costi della produzione del conto economico (art. 5 D.Lgs. 446/1997): il costo classificato correttamente in B.7 (costi per servizi) si deduce per l’importo iscritto in bilancio. Le società di persone e le imprese individuali che non hanno optato per il metodo di bilancio assumono i componenti secondo le regole del TUIR (art. 5-bis).
IVA
L’IVA addebitata dal fornitore è detraibile (art. 19 DPR 633/1972) se il servizio serve a un’attività che genera operazioni imponibili. La detrazione si esercita, con la fattura ricevuta, al più tardi nella dichiarazione IVA dell’anno in cui l’imposta è diventata esigibile; una fattura ricevuta entro il 15 del mese successivo si può detrarre nel mese dell’operazione, salvo che sia dell’anno precedente (art. 1 DPR 100/1998). Con operazioni esenti la detrazione si riduce secondo il pro-rata (art. 19, c. 5, e art. 19-bis). Il contributo fatturato dal consorzio è soggetto a IVA ordinaria.
Contributo CONAI sulla dichiarazione trimestrale di un importatore
Un importatore riceve la fattura del CONAI sulla dichiarazione del trimestre: 320 euro più IVA.
1. Ricevimento della fattura del terzo trimestre - 20 ottobre 2025
| Conto | Dare (€) | Avere (€) |
|---|---|---|
| Contributo CONAI (B.7) | 320,00 | - |
| IVA a credito (C.II.5-bis) | 70,40 | - |
| Debiti verso fornitori (D.7) | - | 390,40 |
| Totale | 390,40 | 390,40 |
2. Pagamento del fornitore - 19 novembre 2025
| Conto | Dare (€) | Avere (€) |
|---|---|---|
| Debiti verso fornitori (D.7) | 390,40 | - |
| Banca c/c (C.IV.1) | - | 390,40 |
| Totale | 390,40 | 390,40 |
3. Stanziamento della fattura da ricevere - 31 dicembre 2025
| Conto | Dare (€) | Avere (€) |
|---|---|---|
| Contributo CONAI (B.7) | 350,00 | - |
| Debiti verso fornitori – Fatture da ricevere (D.7) | - | 350,00 |
| Totale | 350,00 | 350,00 |
Il contributo del quarto trimestre, dichiarato a gennaio, si stanzia nel 2025.
4. Arrivo della fattura nell’esercizio successivo - 25 gennaio 2026
| Conto | Dare (€) | Avere (€) |
|---|---|---|
| Debiti verso fornitori – Fatture da ricevere (D.7) | 350,00 | - |
| IVA a credito (C.II.5-bis) | 77,00 | - |
| Debiti verso fornitori (D.7) | - | 427,00 |
| Totale | 427,00 | 427,00 |
Controlli prima della dichiarazione
- Dichiarazioni. Verificare scadenze e quantitativi dichiarati.
- Doppia imputazione. Non registrare due volte il contributo.
- Competenza. Stanziare il periodo di dicembre.
Errori ricorrenti
Contributo pagato dal fornitore registrato anche qui
È già nel prezzo degli imballaggi.
Dichiarazioni omesse
Espongono a sanzioni del consorzio.
Stanziamento del trimestre dimenticato
Il costo scivola.