Costi sostenuti per conto di terzi

Mandato senza rappresentanza: assenza di compensazione di partite

Nel mandato senza rappresentanza, la società mandataria che sostiene un costo per conto della mandante e lo riaddebita successivamente deve includere tra i propri ricavi solamente il margine di intermediazione eventualmente pattuito, senza che questo comporti una compensazione di partite tra il costo sostenuto e il ricavo da riaddebito: l’operazione transita quindi, per la parte relativa al costo puramente anticipato, attraverso i conti di credito e debito verso la società collegata, e non attraverso il conto economico.

Spese anticipate accessorie a un’operazione principale

Quando le spese anticipate per conto di terzi sono accessorie a un’operazione principale già oggetto di un rapporto commerciale con lo stesso soggetto, ad esempio le spese di trasporto anticipate in nome e per conto del cliente in occasione di una vendita di beni, l’impresa che le anticipa non le registra come proprio costo, poiché si tratta di una mera anticipazione finanziaria che verrà recuperata integralmente al momento del riaddebito, senza margine di intermediazione.

Contratto di commissione: trasferimento diretto della proprietà

Nello schema del contratto di commissione, in cui un committente conferisce a un commissionario il mandato di acquistare o di vendere beni per conto del committente ma in nome del commissionario, la proprietà del bene si trasferisce direttamente dal cedente originario all’acquirente finale, senza che il commissionario ne acquisisca mai la titolarità sostanziale: nella commissione alla vendita, il committente emette la fattura intestata al commissionario solo al momento della vendita del bene da parte di quest’ultimo al terzo, mentre nella commissione all’acquisto il commissionario fattura al committente al momento della consegna o della spedizione del bene a quest’ultimo.

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Regime IVA del riaddebito nel mandato senza rappresentanza

Secondo l’orientamento dell’Amministrazione finanziaria (risoluzione ministeriale n. 6/E dell’11 febbraio 1998), la prestazione di riaddebito nel mandato senza rappresentanza segue le stesse regole IVA della prestazione ricevuta dal mandatario: se il servizio sottostante è esente, anche il riaddebito è esente. La risoluzione n. 168/E del 4 giugno 2002 ha precisato, con riguardo a servizi ricettivi con IVA parzialmente indetraibile, che se tali servizi rientrano nell’attività abitualmente esercitata dal mandatario, l’IVA pagata è detraibile ma la fattura di riaddebito deve indicare separatamente il corrispettivo e assoggettarlo ad aliquota ordinaria; se invece i servizi sono accessori e occasionali rispetto all’attività propria del mandatario, o manca l’indicazione separata in fattura, l’IVA sull’acquisto resta indetraibile e il corrispettivo riaddebitato è assoggettato ad IVA ordinaria e detraibile per il destinatario finale. La risoluzione n. 377/E del 2 dicembre 2002 ha ribadito che il mandatario deve includere tra i propri ricavi solamente il margine di intermediazione, senza che ciò comporti una compensazione di partite vietata dai principi generali di rappresentazione in bilancio.

Indeducibilità del costo: effetto limitato al mandante

La Norma di comportamento dell’Associazione Italiana Dottori Commercialisti n. 139 del 1999 ha chiarito un principio di rilevante importanza pratica: l’effetto derivante dall’eventuale indeducibilità di un costo, ai fini delle imposte sui redditi o dell’IRAP, si produce direttamente ed esclusivamente in capo al mandante che ha sostenuto economicamente la spesa, e non si estende al mandatario che si è limitato a riaddebitarla; quest’ultimo mantiene infatti la piena deducibilità del costo iniziale e la piena imponibilità del ricavo da riaddebito, indipendentemente dal regime fiscale che il costo assume presso il mandante.

Spese sostenute in nome e per conto della controparte

Quando l’impresa anticipa una spesa in nome e per conto di un terzo, ricevendo essa stessa la fattura intestata al terzo beneficiario, la spesa anticipata non ha alcuna rilevanza reddituale né ai fini della detrazione dell’IVA in capo a chi la anticipa, poiché il rapporto tributario sottostante intercorre direttamente tra il fornitore e il beneficiario finale della prestazione: l’impresa che anticipa si limita a registrare un credito verso il beneficiario, che si estingue al momento del rimborso, senza generare alcun componente di reddito né alcuna detrazione IVA propria.

• Qualificazione del rapporto. Verificare se il rapporto tra le parti configura un mandato senza rappresentanza, un mandato con rappresentanza o un contratto di commissione, poiché ciascuna figura comporta regole di fatturazione e di rilevazione diverse.
• Assenza di compensazione di partite. Verificare che il mandatario abbia rilevato tra i ricavi solamente il margine di intermediazione, senza compensare costo e ricavo dell’intera operazione riaddebitata.
• Regime IVA del riaddebito. Verificare la corretta applicazione del regime IVA del servizio sottostante al riaddebito, distinguendo i servizi rientranti nell’attività abituale del mandatario da quelli accessori od occasionali.
• Effetto dell’indeducibilità. Verificare che un’eventuale indeducibilità del costo sottostante sia correttamente attribuita al solo mandante, senza riflessi sulla posizione fiscale del mandatario che ha riaddebitato la spesa.