Fallimento e liquidazione giudiziale di un cliente

Svalutazione analitica del credito verso il cliente insolvente

All’apertura della procedura di liquidazione giudiziale a carico del cliente, il credito vantato nei suoi confronti va sottoposto a una svalutazione analitica secondo l’OIC 15, stimando la percentuale di recupero attesa sulla base delle informazioni disponibili sulla consistenza dell’attivo fallimentare e sul grado di privilegio del credito: l’apertura della procedura costituisce di per sé un elemento sintomatico di una riduzione di valore del credito, anche quando non sia ancora possibile quantificare con precisione l’ammontare definitivo della perdita.

Riparto parziale e sopravvenienza attiva

Quando, nel corso o al termine della procedura, il creditore riceve un riparto, anche parziale, superiore a quanto stimato al momento della svalutazione, la differenza costituisce una sopravvenienza attiva da rilevare nell’esercizio in cui il riparto è comunicato o effettivamente percepito: specularmente, un riparto inferiore alle attese comporta l’imputazione a conto economico di un’ulteriore perdita, nell’esercizio in cui la minore recuperabilità del credito residuo diventa ragionevolmente prevedibile.

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
• Variazioni della voce. Le variazioni intervenute nella consistenza della voce; per fondi, trattamento di fine rapporto e patrimonio netto, la formazione e gli utilizzi. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 4, c.c.
• Altre informazioni sui crediti. Se rilevanti: tasso di interesse effettivo e scadenze, crediti con condizioni di pagamento modificate, crediti dati in garanzia di propri debiti, interessi di mora compresi nei crediti scaduti, concentrazione dei crediti, composizione dei crediti verso altri. Principio contabile: OIC 15, par. 78.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

Le informazioni che la relazione sulla gestione deve contenere in relazione a questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Rischi finanziari. Se rilevanti, gli obiettivi e le politiche di gestione del rischio finanziario, compresa la politica di copertura, e l’esposizione ai rischi di prezzo, di credito, di liquidità e di variazione dei flussi finanziari. Obbligo di legge: art. 2428, c. 3, n. 6-bis, c.c.

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Deducibilità automatica della perdita dall’apertura della procedura

Ai sensi dell’articolo 101, comma 5, del TUIR, la perdita su crediti verso un debitore assoggettato a liquidazione giudiziale è automaticamente deducibile, senza necessità di dimostrare gli elementi certi e precisi ordinariamente richiesti per le altre perdite su crediti, a partire dalla data della sentenza dichiarativa di apertura della procedura: il creditore può dedurre la perdita già in tale esercizio, per l’intero ammontare del credito non coperto da garanzia reale o personale, oppure rinviarne la deduzione a un esercizio successivo, purché nel rispetto del principio generale di competenza e senza un ingiustificato differimento arbitrario.

Recupero dell’IVA e momento rilevante

Il diritto alla detrazione dell’IVA originariamente addebitata al cliente poi assoggettato a liquidazione giudiziale, esercitato mediante nota di variazione in diminuzione ai sensi dell’articolo 26 del DPR 633/1972, sorge già dalla data della sentenza di apertura della procedura, senza dover attendere l’infruttuosa conclusione della stessa: la nota di variazione va emessa entro il termine di presentazione della dichiarazione IVA relativa all’anno in cui tale presupposto si verifica.

Sopravvenienza attiva da riparto e obbligo di riaddebito dell’IVA

Quando, a seguito del riparto della procedura, il creditore recupera in tutto o in parte l’importo del credito per il quale aveva già emesso la nota di variazione in diminuzione dell’IVA, sorge l’obbligo speculare di riversare all’Erario l’IVA corrispondente alla parte di credito effettivamente recuperata, mediante una nota di variazione in aumento; ai fini delle imposte dirette, l’importo recuperato, nella parte eccedente il valore residuo del credito dopo la svalutazione, costituisce una sopravvenienza attiva imponibile nell’esercizio di percezione o di comunicazione del riparto.

• Tempestività dell’insinuazione. Verificare che l’insinuazione al passivo sia stata presentata entro i termini fissati dagli organi della procedura.
• Momento della deduzione. Verificare che la perdita sia dedotta a partire dall’apertura della procedura, senza un ingiustificato rinvio a esercizi successivi privo di collegamento con la competenza economica.
• Riparti successivi. Monitorare gli eventuali riparti, anche parziali, ricevuti dalla procedura per rilevare tempestivamente la sopravvenienza attiva e l’obbligo di riversamento dell’IVA precedentemente recuperata.
• Scomposizione del riparto tra imponibile e IVA. Verificare la corretta scomposizione dell’importo recuperato tra la quota imponibile e la quota IVA, quando il credito originario era comprensivo di imposta.