Fondi imposte

Classificazione nella voce B.2 del passivo (fondi per imposte, anche differite)

La voce B.2 (fondi per imposte, anche differite) «per imposte, anche differite» del passivo dello stato patrimoniale accoglie due componenti di natura diversa: le passività per imposte probabili, di ammontare o data di sopravvenienza indeterminati, derivanti da accertamenti non definitivi o da contenziosi tributari in corso, disciplinate secondo i criteri generali dell’OIC 31 sui fondi per rischi; e le passività per imposte differite, determinate in base alle differenze temporanee imponibili secondo l’OIC 25, che seguono invece un procedimento di calcolo analitico e non una stima per natura probabilistica. Le due componenti, pur confluendo nella medesima voce di bilancio, vanno tenute distinte nella contabilità analitica e illustrate separatamente in nota integrativa.

Aggiornamento della stima e informativa in nota integrativa

Il fondo per imposte relativo a un contenzioso in corso va aggiornato a ogni data di bilancio, tenendo conto dell’evoluzione del giudizio (esito di un grado di giudizio, mutamento dell’orientamento giurisprudenziale su questioni analoghe, eventuale definizione agevolata della controversia): la nota integrativa deve illustrare la natura del contenzioso, il grado di giudizio raggiunto e i criteri seguiti per la stima dell’accantonamento, senza che tale informativa comprometta la posizione dell’impresa nel contenzioso stesso, limitandosi quindi a una descrizione della fattispecie compatibile con la tutela della difesa in giudizio.

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri di valutazione. I criteri applicati nella valutazione della voce, nelle rettifiche di valore e nella conversione degli importi in valuta estera. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
• Variazioni della voce. Le variazioni intervenute nella consistenza della voce; per fondi, trattamento di fine rapporto e patrimonio netto, la formazione e gli utilizzi. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 4, c.c.
• Prospetto della fiscalità differita. Le differenze temporanee che hanno generato imposte anticipate e differite, con aliquote, variazioni rispetto all’esercizio precedente e importi imputati a conto economico o a patrimonio netto; le imposte anticipate su perdite fiscali iscritte e non iscritte, con le motivazioni. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 14, c.c.; OIC 25, par. 92.
• Contenziosi fiscali senza fondo. Le motivazioni per cui non è stato iscritto un fondo imposte pur in presenza di accertamenti o contenziosi con l’amministrazione finanziaria. Principio contabile: OIC 25, par. 93.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Indeducibilità dell’accantonamento per imposte contestate

L’accantonamento al fondo per imposte relative a un contenzioso in corso non è deducibile quando riguarda imposte a loro volta indeducibili, come l’IRES e l’IRAP, o sanzioni; per le imposte deducibili l’articolo 99, comma 2, del TUIR ammette la deduzione degli accantonamenti nei limiti dell’ammontare risultante dalle dichiarazioni presentate, dagli accertamenti o provvedimenti degli uffici e dalle decisioni delle commissioni tributarie: l’imposta accertata, quando l’accertamento diventa definitivo, segue le regole ordinarie di deducibilità previste per l’imposta specifica oggetto della contestazione (deducibile se relativa a un’imposta a sua volta deducibile secondo l’articolo 99 del TUIR, indeducibile in caso contrario), mentre le sanzioni collegate all’accertamento restano sempre indeducibili, indipendentemente dall’esito del contenzioso.

Rideterminazione del fondo alla definizione del contenzioso

Quando il contenzioso si conclude, con sentenza definitiva o con una forma di definizione agevolata, l’eventuale eccedenza del fondo rispetto all’importo effettivamente dovuto costituisce una sopravvenienza attiva, generalmente non imponibile nella parte corrispondente a un accantonamento che non aveva mai assunto rilevanza fiscale in sede di iscrizione; quando invece l’importo dovuto risulta superiore al fondo accantonato, la differenza costituisce un costo di competenza dell’esercizio in cui il contenzioso si definisce, deducibile secondo le ordinarie regole applicabili all’imposta specificamente contestata.

• Distinzione dalle imposte differite. Verificare che il fondo per imposte relativo a contenziosi in corso sia tenuto distinto, nella contabilità analitica, dalle passività per imposte differite iscritte nella medesima voce B.2 (fondi per imposte, anche differite).
• Aggiornamento della stima. Aggiornare a ogni data di bilancio la valutazione del rischio di soccombenza e l’ammontare dell’accantonamento, sulla base dell’evoluzione del contenzioso.
• Indeducibilità dell’accantonamento. Verificare l’integrale ripresa a tassazione dell’accantonamento al fondo imposte per contenziosi non definitivi.
• Rideterminazione alla definizione. Verificare la corretta rilevazione della sopravvenienza attiva o del costo aggiuntivo quando il contenzioso si definisce per un importo diverso da quello accantonato.