Infragruppo

Documentazione dei servizi infragruppo

La rilevazione contabile di un costo per servizi infragruppo richiede il medesimo grado di documentazione di un costo verso terzi indipendenti, e anzi un grado di analiticità maggiore, proprio in ragione dei rapporti di controllo o di collegamento tra le parti: occorre un contratto scritto, redatto anteriormente all’inizio della prestazione, che descriva dettagliatamente la tipologia di servizio, le modalità di attuazione e i criteri di riaddebito, insieme a una regolare fatturazione e a una documentazione contabile del centro di servizi che dia evidenza, per ciascuna tipologia di prestazione, dell’effettività del servizio reso e del beneficio conseguito dalla società ricevente.

Accordi di ripartizione dei costi (cost sharing)

Quando un gruppo accentra presso una società, tipicamente la capogruppo, lo svolgimento di attività di cui beneficiano anche le altre società del gruppo, con successivo riaddebito pro quota della spesa, l’accordo di ripartizione dei costi deve rispettare requisiti sostanziali affinché sia considerato accettabile: un contratto scritto redatto anteriormente all’inizio dell’attività congiunta, la descrizione dettagliata dei servizi e della struttura organizzativa coinvolta, l’indicazione analitica delle vendite e degli acquisti per ciascuna consociata, la copertura di un arco temporale pluriennale, la partecipazione limitata alle sole società che effettivamente beneficeranno dell’attività, il calcolo dei costi complessivi secondo corretti principi contabili, e la previsione di meccanismi di aggiustamento in caso di ingresso di nuove società partecipanti.

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Operazioni con parti correlate. Le operazioni con parti correlate non concluse a normali condizioni di mercato, con importo, natura del rapporto e ogni informazione necessaria a comprenderne gli effetti. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 22-bis, c.c.; OIC 12, par. 130-137.
• Elementi che ricadono sotto più voci. L’appartenenza di un elemento anche a voci diverse da quella di iscrizione, se necessaria alla comprensione del bilancio. Obbligo di legge: art. 2424, c. 2, c.c.
• Direzione e coordinamento. In apposita sezione, il prospetto dei dati essenziali dell’ultimo bilancio della società o dell’ente che esercita la direzione e il coordinamento. Obbligo di legge: art. 2497-bis, c. 4, c.c.; OIC 12, par. 140-146.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: operazioni con parti correlate (anche limitate alle operazioni con i maggiori azionisti, con i membri degli organi sociali e con le imprese partecipate); elementi che ricadono sotto più voci; direzione e coordinamento (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

Le informazioni che la relazione sulla gestione deve contenere in relazione a questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Rapporti con imprese del gruppo. I rapporti con imprese controllate, collegate, controllanti e sottoposte al controllo di queste ultime. Obbligo di legge: art. 2428, c. 3, n. 2, c.c.
• Direzione e coordinamento. I rapporti con chi esercita la direzione e il coordinamento e con le altre società che vi sono soggette, l’effetto di tale attività sull’impresa e sui suoi risultati, e le decisioni da essa influenzate. Obbligo di legge: art. 2497-bis, c. 5, e art. 2497-ter c.c.

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Deducibilità dei costi per consulenze e servizi infragruppo

Ai fini della deducibilità dei costi imputati per consulenze e servizi infragruppo, la giurisprudenza di legittimità richiede che il contribuente dimostri non solo l’inerenza ma anche la congruità della spesa rispetto al servizio reso: l’Amministrazione finanziaria può legittimamente disconoscere la deducibilità dei costi privi di adeguata documentazione, dovendo il contribuente provare che il servizio genera un vantaggio concreto per la società fruitrice, e non un vantaggio riferibile al solo gruppo nel suo complesso, quale mera conseguenza indiretta e non individualizzabile dell’appartenenza a una struttura organizzata su base plurisocietaria.

Assenza di una regola generale del valore normale nei rapporti interni

Per le transazioni tra società entrambe residenti, la regola del valore normale prevista per le operazioni con società estere non trova applicazione letterale, ma ciò non esclude che l’Amministrazione finanziaria possa avvalersi di altre norme presuntive per contestare un corrispettivo talmente irragionevole da non poter essere qualificato come un ordinario acquisto o una ordinaria cessione, bensì come una distribuzione indiretta di utili: occorre tuttavia che l’accertamento sia fondato su elementi gravi, precisi e concordanti, e la giurisprudenza ha chiarito che il fisco non può contestare un cosiddetto transfer pricing interno tra due società italiane collegate quando il comportamento imprenditoriale risulti motivato da valide ragioni economiche, da valutare caso per caso.

Fatture per operazioni infragruppo irregolari o gonfiate

Le fatture infragruppo irregolari o che espongono corrispettivi artificiosamente maggiorati non costituiscono soltanto una fattispecie di elusione fiscale, ma possono integrare un vero e proprio reato tributario, in quanto strumentali alla creazione di fondi occulti presso i soggetti che, dietro pagamenti ufficiali, restituiscono in nero parte delle somme fatturate: la rilevanza penale di questa fattispecie si aggiunge, e non si sostituisce, al recupero fiscale del costo indebitamente dedotto dalla società che ha ricevuto la fattura gonfiata.

• Effettività del servizio. Verificare che ogni servizio infragruppo riaddebitato sia supportato da evidenza documentale dell’effettiva prestazione resa e del beneficio concreto per la società ricevente.
• Contratto scritto anteriore. Verificare l’esistenza di un contratto scritto, redatto prima dell’inizio della prestazione, che descriva analiticamente servizi, modalità e criteri di riaddebito.
• Congruità del corrispettivo. Verificare la congruità del corrispettivo addebitato secondo il metodo del prezzo comparabile o del costo maggiorato, mantenendo costanza nel tempo dei criteri applicati.
• Valide ragioni economiche. Documentare le valide ragioni economiche a sostegno di operazioni infragruppo dai corrispettivi apparentemente anomali, per prevenire contestazioni di distribuzione indiretta di utili.