Iva – Termini di registrazione

Registrazione cumulativa e semplificazioni per i registri

Per le fatture di importo unitario inferiore a 300 euro è ammessa la registrazione cumulativa mediante un documento riepilogativo, che indichi i numeri delle fatture a cui si riferisce, l’ammontare complessivo imponibile e quello dell’imposta, entro il quindicesimo giorno del mese successivo: la registrazione cumulativa, ammessa sia per le fatture di vendita sia per quelle di acquisto, non esime comunque l’impresa dalla conservazione analitica dei singoli documenti sottostanti, necessaria per ogni successivo controllo.

Lavori in corso su ordinazione e stati di avanzamento

I corrispettivi liquidati in via provvisoria a fronte di stati di avanzamento lavori non ancora accettati in via definitiva assumono, sul piano della rappresentazione contabile, la natura di acconti che confluiscono nella valutazione delle rimanenze, e non di ricavi definitivi: solo con l’accettazione definitiva dello stato di avanzamento, o con il collaudo dell’opera, il corrispettivo liquidato costituisce un ricavo maturato e non più una componente della valutazione a rimanenza.

Per questa voce la legge e i principi contabili non prevedono informazioni specifiche in nota integrativa. Se la fattispecie genera rischi o passività potenziali, ad esempio per contestazioni fiscali, si applicano le regole generali sui fondi e sulle passività potenziali (art. 2427, c. 1, n. 9, c.c.; OIC 31, par. 49).

La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Fatture immediate, differite e cessioni intracomunitarie

Le fatture immediate, predisposte entro il momento di effettuazione dell’operazione, vanno trasmesse al Sistema di Interscambio entro dodici giorni da tale momento, e annotate nei registri entro il quindicesimo giorno del mese successivo a quello di effettuazione, con riferimento allo stesso mese dell’operazione; le fatture differite, riferite a cessioni accompagnate da documento di trasporto o a prestazioni di servizi individuabili tramite idonea documentazione, vanno emesse entro il quindicesimo giorno del mese successivo a quello di effettuazione, con il medesimo termine di registrazione. Le fatture relative a cessioni intracomunitarie, quando elettroniche, vanno emesse entro il quindicesimo giorno del mese successivo all’effettuazione dell’operazione ed entro tale termine registrate con riferimento al mese di emissione.

Mancata ricezione della fattura e fattura integrativa

Per le violazioni commesse dal 1° settembre 2024, il cessionario o committente che non riceve la fattura, o che riceve una fattura irregolare, evita la sanzione comunicando l’omissione o l’irregolarità all’Agenzia delle Entrate entro novanta giorni dal termine in cui la fattura doveva essere emessa o dalla sua emissione irregolare, con documento di tipo TD29. La comunicazione, disciplinata dall’articolo 6, comma 8, del D.Lgs. 471/1997 come modificato dal D.Lgs. 87/2024, non richiede il versamento dell’imposta e sostituisce la precedente autofattura denuncia, che resta applicabile solo alle violazioni anteriori.

Duplice presupposto per l’esercizio della detrazione

Il diritto alla detrazione dell’IVA presuppone cumulativamente che l’imposta sia divenuta esigibile (presupposto sostanziale) e che il soggetto passivo sia in possesso di una fattura validamente emessa (presupposto formale): il diritto, una volta sorti entrambi i presupposti, va esercitato al più tardi con la dichiarazione IVA relativa all’anno in cui essi si sono verificati, fermo restando che la relativa fattura d’acquisto va comunque annotata nel registro prima della liquidazione periodica o della dichiarazione annuale in cui la detrazione è esercitata. Sugli acquisti intracomunitari, dopo la ricezione della fattura del fornitore comunitario senza IVA, il cessionario integra la fattura con l’imposta relativa secondo l’aliquota applicabile, indicando in euro il corrispettivo se espresso in valuta diversa, e la annota con doppia numerazione, sia nel registro degli acquisti sia in quello delle vendite, entro il quindicesimo giorno del mese successivo a quello di ricezione.

Liquidazione periodica e regime dell’IVA per cassa

La liquidazione dell’IVA su base mensile richiede il versamento, entro il giorno 16 di ciascun mese, della differenza tra l’imposta esigibile nel mese precedente e l’imposta detraibile risultante dagli acquisti registrati, sempre che tale differenza superi 25,82 euro; la liquidazione trimestrale segue analoghe regole con maggiorazione dell’1% e confluenza del quarto trimestre nella dichiarazione annuale, salvo specifiche categorie di contribuenti soggette a un termine autonomo di versamento. Le imprese con volume d’affari non superiore a 2.000.000 di euro possono optare per il regime dell’IVA per cassa, differendo il versamento dell’imposta al momento dell’effettivo incasso del corrispettivo, con il corrispondente differimento, in capo al cliente, del diritto alla detrazione fino al pagamento, e comunque non oltre un anno dal momento di effettuazione dell’operazione.

• Termini di emissione e registrazione. Verificare il rispetto dei termini differenziati per fatture immediate, differite e cessioni intracomunitarie.
• Autofattura per mancata ricezione. Monitorare il termine di novanta giorni entro cui comunicare all’Agenzia delle Entrate, con documento TD29, la mancata ricezione o l’irregolarità della fattura del fornitore.
• Duplice presupposto della detrazione. Verificare la sussistenza sia dell’esigibilità dell’imposta sia del possesso della fattura prima di esercitare il diritto alla detrazione.
• Soglia di versamento mensile. Verificare che il versamento mensile sia effettuato solo quando la differenza tra IVA esigibile e detraibile superi 25,82 euro.