Nuova Sabatini

La rilevazione del contributo segue l’OIC 16 sui contributi pubblici, con il supporto dell’OIC 12 per la collocazione negli schemi di bilancio e dell’OIC 18 per gli assestamenti. Il punto qualificante è la natura del contributo: pur essendo determinato con un calcolo ad interessi, il beneficio ha carattere patrimoniale, perché remunera l’investimento in beni strumentali e non gli interessi realmente sostenuti sul finanziamento. Ne deriva la qualificazione come contributo in conto impianti, con i medesimi criteri applicabili ai contributi agli investimenti in generale, illustrati nella voce Contributi in conto esercizio e impianti.

Rilevazione e metodi di imputazione

L’OIC 16 ammette due metodi alternativi per i contributi in conto impianti, da applicare in modo coerente per l’intera operazione. Con il metodo indiretto, il contributo si rileva tra i ricavi e viene rinviato agli esercizi di competenza tramite risconti passivi, imputando a conto economico una quota per ogni periodo della vita utile del cespite. Con il metodo diretto, il contributo riduce il costo di acquisto dell’immobilizzazione, con conseguente riduzione delle quote di ammortamento successive. La scelta va documentata e mantenuta stabile.

Valutazione del vincolo di mantenimento

L’obbligo di detenere i beni per almeno tre anni dall’ultimazione costituisce una condizione del contributo. Alla chiusura di ogni esercizio occorre valutare se sussistono elementi che rendano improbabile il rispetto del vincolo, come la previsione concreta di cessione o dismissione anticipata dei beni. La valutazione delle condizioni e dei vincoli rientra nell’OIC 16; gli eventuali cambiamenti delle stime contabili connesse, come la revisione del piano di imputazione al ricavo, seguono l’OIC 29. Se la decadenza diventa probabile, il contributo non ancora di competenza va trattato secondo le regole sui contributi con condizioni non soddisfatte, con rettifica del credito o del risconto secondo la natura dell’obbligo di restituzione.

Collocazione nello schema di bilancio CEE

Con il metodo indiretto, il contributo di competenza confluisce nel conto economico in A.5 (altri ricavi e proventi) - Contributi in conto impianti, voce dedicata dello schema CEE. Con il metodo diretto, il beneficio non transita dal conto economico: riduce il costo del cespite e, attraverso l’ammortamento, i costi B.6 (costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci) o B.7 (costi per servizi) secondo la destinazione del bene.

Allo stato patrimoniale, il credito verso l’ente erogante per il contributo riconosciuto ma non ancora erogato si colloca nell’attivo circolante in C.II.5-quater - Crediti verso altri, distinto dai crediti verso imprese controllate (C.II.2), collegate (C.II.3, crediti verso imprese collegate) e controllanti (C.II.4, crediti verso controllanti), che riguardano rapporti di gruppo e non rapporti con enti eroganti. Il risconto passivo del metodo indiretto rientra in E - Ratei e risconti del passivo. Il finanziamento bancario sottostante trova collocazione in D.4 - Debiti verso banche, mentre il cespite acquistato si iscrive nelle immobilizzazioni tecniche B.II.2 (impianti e macchinario) o B.II.3 (attrezzature industriali e commerciali) secondo la natura del bene.

Assestamenti di chiusura

Alla chiusura occorre imputare a conto economico la sola quota di contributo di competenza dell’esercizio, in funzione della vita utile del cespite o di un periodo convenzionale coerente con l’erogazione, rinviando il residuo tramite risconto passivo nel metodo indiretto. Le quote erogate dalla banca ma non ancora di competenza restano in risconto; le quote di competenza non ancora erogate formano il credito verso l’ente erogante. La nota integrativa deve indicare i criteri di rilevazione adottati, l’ammontare dei contributi e le eventuali condizioni pendenti.

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri di valutazione. Metodo e coefficienti di ammortamento per categoria di cespiti o per componente, quota di costi generali capitalizzati, criterio ed effetti di eventuali rivalutazioni, criterio per i beni ricevuti gratuitamente o in permuta e metodo di contabilizzazione dei contributi (a riduzione del costo o a risconto). Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.
• Vincoli dei contributi. Le restrizioni o i vincoli all’uso dei beni derivanti dai contributi pubblici ricevuti e, se la loro inosservanza consente all’ente di revocare il contributo, questa circostanza. Principio contabile: OIC 16, par. 92; OIC 24, par. 90.
• Contributi pubblici ricevuti. Gli importi e le informazioni sulle sovvenzioni, i contributi e i vantaggi economici non di carattere generale ricevuti da pubbliche amministrazioni, se nel complesso superano 10.000 euro nell’esercizio; per gli aiuti registrati nel Registro nazionale degli aiuti di Stato basta dichiararne l’esistenza. Obbligo di legge: art. 1, c. 125-bis e 125-quinquies, L. 124/2017.
• Impegni, garanzie e passività potenziali. L’importo complessivo degli impegni, delle garanzie e delle passività potenziali non risultanti dallo stato patrimoniale, con la natura delle garanzie reali prestate; distintamente quelli verso imprese del gruppo. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 9, c.c.; OIC 12, par. 122-126.
• Scadenze e garanzie. Il finanziamento bancario collegato, con i debiti di durata residua oltre cinque anni e quelli assistiti da garanzie reali. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 6, c.c.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri di valutazione; contributi pubblici ricevuti; impegni, garanzie e passività potenziali; scadenze e garanzie (solo per i debiti, senza ripartizione geografica) (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Il contributo Nuova Sabatini concorre al reddito come contributo in conto impianti: l’articolo 88, comma 3, lettera b), TUIR lo esclude dalle sopravvenienze attive, perché destinato all’acquisto di beni ammortizzabili, e la tassazione avviene attraverso le minori quote di ammortamento (metodo diretto) o il rilascio graduale del risconto (metodo indiretto). L’articolo 85, comma 1, lettera h), riguarda invece i contributi in conto esercizio. Il punto centrale è che il calcolo ad interessi non trasforma il beneficio in una riduzione di oneri finanziari: la sostanza è quella di un contributo agli investimenti e la tassazione segue questa natura. Non si tratta quindi di un componente che concorre al limite dell’articolo 96 TUIR sul lato passivo, né di un provento finanziario.

La tassazione avviene per competenza secondo un criterio sistematico legato alla vita utile dell’immobilizzazione finanziata: il contributo concorre al reddito negli stessi esercizi in cui il cespite genera costi, evitando che l’agevolazione produca un vantaggio anticipato rispetto al periodo in cui il bene è utilizzato. Questo criterio sistematico va applicato con coerenza negli anni e documentato, poiché le quote erogate dalla banca non coincidono necessariamente con le quote di competenza fiscale.

Il vincolo di mantenimento triennale dei beni ha rilievo anche fiscale: la decadenza dall’agevolazione per cessione o dismissione anticipata può comportare la restituzione delle somme erogate, con rilevazione di un costo o di una variazione nel periodo in cui la decadenza si concretizza. La valutazione dell’incertezza sul rispetto del vincolo segue i principi sulle stime contabili, con rettifica al verificarsi delle condizioni previste.

La misura non è soggetta alla regola de minimis, quindi il beneficio non consuma il plafond comunitario disponibile per altre agevolazioni. Ciò non esclude verifiche di cumulo con altri incentivi sugli stessi beni, come il credito d’imposta per beni strumentali 4.0, che in alcuni casi può coesistere con la Nuova Sabatini: il cumulo va verificato sulle disposizioni specifiche di ciascuna misura.

La corretta qualificazione della misura richiede verifiche puntuali su requisiti, tempistiche e rilevazioni. Gli errori più frequenti nascono dal calcolo ad interessi, che induce a trattare il beneficio come un provento finanziario.

• Qualificazione del contributo. Il beneficio va rilevato come contributo in conto impianti, non come riduzione di oneri finanziari: il tasso convenzionale del 2,75% o del 3,575% non misura gli interessi realmente pagati.
• Requisiti dei beni. Occorre verificare autonomia funzionale e correlazione con l’attività produttiva: componenti o parti isolate di macchinari non sono ammissibili.
• Lease back. Le operazioni di lease back sono escluse; il leasing è ammesso solo con opzione di acquisto prevista alla stipula e la scelta non è modificabile in corso.
• Vincolo di mantenimento. La cessione o dismissione dei beni prima dei tre anni dall’ultimazione comporta decadenza: occorre monitorare il rispetto del vincolo e le conseguenze su eventuali somme da restituire.
• Competenza e rinvio. La quota di competenza va determinata sulla vita utile del cespite o su un periodo convenzionale dichiarato, distinta dal calendario delle erogazioni; il risconto passivo deve riflettere solo le quote non ancora di competenza.
• De minimis. La misura non consuma il plafond de minimis: non va quindi inclusa nei calcoli del plafond, senza che ciò escluda verifiche di cumulo con altri incentivi sugli stessi investimenti.