Opere, forniture e servizi ultrannuali e infrannuali

Opere e servizi infrannuali: la scelta del criterio secondo l’OIC 23

Anche le opere, le forniture e i servizi su ordinazione di durata non superiore ai dodici mesi rientrano nell’ambito dell’OIC 23, che per queste commesse consente di scegliere tra il criterio della commessa completata e quello della percentuale di completamento: la commessa completata, con iscrizione delle opere in corso al costo di produzione sostenuto e senza anticipazione del margine, non produce infatti andamenti irregolari dei risultati quando la commessa si esaurisce entro l’anno. Per le commesse ultrannuali l’OIC 23 privilegia invece la percentuale di completamento, quando ne ricorrono le condizioni, con i corrispettivi maturati che concorrono già al valore della produzione dell’esercizio. Il criterio scelto va applicato con costanza e illustrato in nota integrativa.

Distinzione dai contratti di somministrazione a esecuzione continuativa

Le forniture e i servizi a esecuzione periodica o continuativa, quali i contratti di somministrazione di beni o servizi, si distinguono sia dalle commesse ultrannuali sia dalle opere infrannuali isolate: la loro rappresentazione in bilancio segue il criterio della competenza economica maturata in ciascun esercizio in relazione alla frazione di prestazione già eseguita, senza dover ricorrere né al metodo della percentuale di completamento né a una valutazione unitaria dell’intera opera come bene in corso di produzione.

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Criteri per le commesse. Il criterio adottato, il metodo di misura dell’avanzamento, il trattamento degli oneri finanziari e delle perdite probabili. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 1, c.c.; OIC 23, par. 94.
• Variazioni della voce. Le variazioni intervenute nella consistenza della voce; per fondi, trattamento di fine rapporto e patrimonio netto, la formazione e gli utilizzi. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 4, c.c.
• Impegni, garanzie e passività potenziali. Gli impegni per opere e servizi ancora da eseguire a fine esercizio. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 9, c.c.; OIC 12, par. 122-126.
• Metodi di rilevazione dei ricavi. Se rilevanti: la stima dei corrispettivi variabili, il metodo di allocazione del prezzo alle singole prestazioni e la misura dello stato di avanzamento dei servizi. Principio contabile: OIC 34, par. 37.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: criteri per le commesse; impegni, garanzie e passività potenziali (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Criterio di durata ai fini della qualificazione fiscale

Ai fini della disciplina fiscale delle opere, forniture e servizi di durata ultrannuale, prevista dall’articolo 93 del TUIR per le commesse pattuite come oggetto unitario la cui esecuzione si protrae per un periodo di durata superiore ai dodici mesi, il computo della durata decorre dalla data di stipula del contratto o dalla data di inizio dell’esecuzione, se successiva, fino alla data di ultimazione o di consegna definitiva: per le commesse che si esauriscono entro i dodici mesi si applica l’articolo 92, comma 6. Dal periodo d’imposta 2024, per effetto del D.Lgs. 192/2024 che ha riscritto entrambe le disposizioni, per le commesse avviate da tale periodo il criterio adottato in bilancio in conformità ai corretti principi contabili, commessa completata o percentuale di completamento, assume rilevanza anche ai fini fiscali.

Momento impositivo IVA nelle forniture e nei servizi a esecuzione periodica

Per le cessioni di beni e le prestazioni di servizi che si effettuano periodicamente o continuativamente in dipendenza di contratti di somministrazione, l’operazione si considera effettuata, ai fini IVA, all’atto del pagamento del corrispettivo, e non al momento della singola consegna o prestazione: qualora prima del pagamento sia emessa fattura, o il corrispettivo sia pagato solo in parte, l’operazione si considera effettuata, limitatamente all’importo fatturato o pagato, alla data della fattura o a quella del pagamento parziale. Questa regola si distingue nettamente da quella applicabile alle commesse ultrannuali, per le quali la fatturazione segue le condizioni contrattualmente previste per gli stati di avanzamento lavori.

• Corretta qualificazione della durata contrattuale. Verificare che il computo della durata (ultrannuale o infrannuale) sia stato effettuato dalla data di stipula o di inizio esecuzione fino all’ultimazione o consegna definitiva.
• Criterio adottato per le commesse infrannuali. Verificare quale criterio sia stato scelto per le opere e i servizi di durata non superiore ai dodici mesi, commessa completata o percentuale di completamento, che sia applicato con costanza e che il valore fiscale coincida con quello di bilancio.
• Momento impositivo IVA nelle forniture periodiche. Verificare che il momento di effettuazione ai fini IVA delle forniture a esecuzione periodica o continuativa sia stato correttamente individuato nel pagamento del corrispettivo, salvo fatturazione anticipata.