Rivalutazione

Tre metodi di rilevazione contabile secondo l’OIC 7

La rivalutazione può essere rappresentata secondo tre modalità alternative: il primo metodo incrementa proporzionalmente sia il costo storico sia il fondo ammortamento, secondo un coefficiente pari al rapporto tra il valore netto rivalutato e quello ante rivalutazione, mantenendo invariata la durata residua del piano di ammortamento originario; il secondo metodo incrementa il solo costo storico, lasciando invariato il fondo ammortamento, con l’effetto di allungare il periodo di ammortamento residuo; il terzo metodo riduce il fondo ammortamento, senza modificare il costo storico, consentendo di rivalutare il bene solo fino a concorrenza del fondo stesso. Sono inoltre ammessi metodi misti che combinano le tre modalità base.

Limiti comuni a tutti i metodi

Indipendentemente dal metodo di rilevazione contabile prescelto, il valore netto del bene rivalutato non può in nessun caso superare il valore realizzabile nel mercato, tenuto conto della consistenza del bene, della sua capacità produttiva e dell’effettiva possibilità di economica utilizzazione nell’impresa; il valore lordo iscritto all’attivo, al netto del fondo ammortamento, non può inoltre eccedere il costo di acquisto di un bene nuovo della medesima tipologia.

Le informazioni che la nota integrativa deve fornire su questa voce, con la fonte dell’obbligo.

• Rivalutazioni di legge. La legge di rivalutazione applicata, il criterio seguito, l’importo della rivalutazione al lordo e al netto degli ammortamenti e l’effetto sul patrimonio netto, oltre all’elenco dei beni rivalutati richiesto dalle singole leggi. Obbligo di legge: OIC 16, par. 90; OIC 24, par. 89; art. 11 L. 342/2000.
• Movimenti delle immobilizzazioni. Per ciascuna voce: costo, rivalutazioni, ammortamenti e svalutazioni precedenti; acquisizioni, spostamenti tra voci e alienazioni dell’esercizio; rivalutazioni, ammortamenti e svalutazioni dell’esercizio; totale delle rivalutazioni esistenti a fine esercizio. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 2, c.c.
• Prospetto del patrimonio netto. Le voci di patrimonio netto analiticamente, con origine, possibilità di utilizzazione, distribuibilità e utilizzi dei precedenti esercizi (di regola gli ultimi tre). Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 7-bis, c.c.; OIC 28, par. 41.
• Prospetto della fiscalità differita. Le differenze temporanee che hanno generato imposte anticipate e differite, con aliquote, variazioni rispetto all’esercizio precedente e importi imputati a conto economico o a patrimonio netto; le imposte anticipate su perdite fiscali iscritte e non iscritte, con le motivazioni. Obbligo di legge: art. 2427, c. 1, n. 14, c.c.; OIC 25, par. 92.

Bilancio abbreviato e micro-imprese. Nel bilancio in forma abbreviata restano dovute: movimenti delle immobilizzazioni (art. 2435-bis, c. 5, c.c.). Le micro-imprese sono esonerate dalla nota integrativa se in calce allo stato patrimoniale indicano impegni, garanzie e passività potenziali e i compensi e crediti di amministratori e sindaci (art. 2427, c. 1, n. 9 e 16); se la redigono, seguono le regole del bilancio abbreviato (art. 2435-ter c.c.).

La legge non prevede per questa voce informazioni specifiche nella relazione sulla gestione. Se i suoi effetti sono significativi, ne dà conto l’analisi generale della situazione, dell’andamento della gestione e dei principali rischi e incertezze (art. 2428, c. 1, c.c.).

Esoneri. Le società che redigono il bilancio in forma abbreviata non sono tenute alla relazione se forniscono in nota integrativa le informazioni sulle azioni proprie e della controllante (art. 2435-bis, c. 7, c.c.); le micro-imprese, se le riportano in calce allo stato patrimoniale (art. 2435-ter c.c.).

Doppio binario tra efficacia civilistica ed effetto fiscale

Con efficacia esclusivamente civilistica, la rivalutazione avviene in modo gratuito, ma il nuovo valore non ha mai valenza fiscale ai fini di ammortamenti, manutenzioni, plusvalenze o minusvalenze, richiedendo l’iscrizione di imposte differite a riduzione della riserva costituita; con effetto fiscale, il riconoscimento dei maggiori valori avviene mediante il versamento di un’imposta sostitutiva del 3%, rateizzabile fino a un massimo di tre rate, con effetto sui maggiori ammortamenti deducibili a decorrere dall’esercizio successivo a quello di rivalutazione, mentre ai soli fini della determinazione di plusvalenze e minusvalenze da cessione, assegnazione ai soci o destinazione a finalità estranee all’impresa, il maggior valore è riconosciuto solo a decorrere dal quarto esercizio successivo.

Natura della riserva e affrancamento

In caso di rivalutazione con sola efficacia civilistica, il saldo attivo costituisce una riserva di utili; in caso di rivalutazione con effetto fiscale, il saldo attivo costituisce invece una riserva in sospensione d’imposta, distribuibile ai soci solo scontando la relativa tassazione, salvo l’opzione per l’affrancamento, totale o parziale, mediante un’ulteriore imposta sostitutiva del 10%, calcolata sulla riserva al netto dell’imposta già versata: a seguito dell’affrancamento, la riserva si trasforma in riserva di utili liberamente distribuibile, con tassazione limitata ai soli soci in sede di distribuzione.

• Verifica del limite massimo di rivalutazione. Verificare che il valore rivalutato non superi il maggiore tra il valore d’uso e il valore di mercato del bene.
• Coerenza del metodo di rilevazione applicato. Verificare che il metodo di rilevazione contabile prescelto sia stato applicato coerentemente, rispettando i limiti del valore di mercato e del costo di un bene nuovo.
• Corretta imputazione dell’imposta sostitutiva. Verificare che l’imposta sostitutiva per il riconoscimento fiscale sia stata imputata a riduzione della riserva e non a conto economico.
• Decorrenza del riconoscimento fiscale per le plusvalenze. Verificare che il maggior valore rivalutato non sia stato utilizzato per il calcolo di plusvalenze o minusvalenze prima del quarto esercizio successivo alla rivalutazione.